成立海外公司除了需要進(jìn)行ODI以及37號文備案（如適用），了解當地公司法以及稅法和合規性的要求外，還需要注意以下的國內稅局的要求。

 

轉讓定價(jià)

 

【定義】

 

轉讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機關(guān)按照企業(yè)所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨立交易原則進(jìn)行審核評估和調查調整等工作的總稱(chēng)。

 

獨立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

 

【適用主體】

 

與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨立交易原則的企業(yè)。

 

【政策規定】

 

稅務(wù)機關(guān)通過(guò)關(guān)聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監控等手段，對企業(yè)實(shí)施特別納稅調整監控管理，發(fā)現企業(yè)存在特別納稅調整風(fēng)險的，可以向企業(yè)送達《稅務(wù)事項通知書(shū)》，提示其存在的稅收風(fēng)險。

 

企業(yè)收到特別納稅調整風(fēng)險提示或者發(fā)現自身存在特別納稅調整風(fēng)險的，可以自行調整補稅。企業(yè)自行調整補稅的，應當填報《特別納稅調整自行繳納稅款表》。企業(yè)自行調整補稅的，稅務(wù)機關(guān)仍可按照有關(guān)規定實(shí)施特別納稅調查調整。

 

企業(yè)要求稅務(wù)機關(guān)確認關(guān)聯(lián)交易定價(jià)原則和方法等特別納稅調整事項的，稅務(wù)機關(guān)應當啟動(dòng)特別納稅調查程序。

 

【適用條件】

 

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。

 

【情景問(wèn)答】

 

問(wèn):我公司有跨境的關(guān)聯(lián)銷(xiāo)售，在定價(jià)上需要注意什么問(wèn)題?

 

答:企業(yè)與關(guān)聯(lián)方在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、轉讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權或資金借貸等交易中的定價(jià)行為需要符合獨立交易原則。

 

成本分攤協(xié)議

 

【定義】

 

成本分攤協(xié)議管理是指稅務(wù)機關(guān)按照企業(yè)所得稅法的規定，對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分攤協(xié)議是否符合獨立交易原則進(jìn)行審核評估和調查調整等工作的總稱(chēng)。

 

【適用主體】

 

共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

 

【政策規定】

 

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，有下列情形之一的，其自行分攤的成本不得稅前扣除:

 

1.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實(shí)質(zhì);2.不符合獨立交易原則;

 

3.沒(méi)有遵循成本與收益配比原則;

 

4.未按有關(guān)規定備案或準備、保存和提供有關(guān)成本分攤協(xié)議的同期資料;

 

5.自簽署成本分攤協(xié)議之日起經(jīng)營(yíng)期限少于20年。

 

【適用條件】

 

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)協(xié)議中的成本，在計算應納稅所得額時(shí)未按照獨立交易原則進(jìn)行分攤的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。

 

【情景問(wèn)答】

 

問(wèn):我公司與境外子公司簽訂成本分攤協(xié)議，應向稅務(wù)機關(guān)提供哪些資料?

 

答:企業(yè)應自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分攤協(xié)議之日起30日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送成本分攤協(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報時(shí)，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報告表》。稅務(wù)機關(guān)對成本分攤協(xié)議進(jìn)行后續管理，對不符合獨立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分攤協(xié)議，實(shí)施特別納稅調查調整。

 

受控外國企業(yè)

 

【適用主體】

 

設立在低稅率國家（地區)外國企業(yè)的中國居民股東。

 

【政策規定】
 

受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統稱(chēng)中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個(gè)人股東）控制的設立在實(shí)際稅負低于所得稅法第四條第一款規定稅率水平50%的國家（地區)，并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

 

1.前述所稱(chēng)“控制”，是指在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面構成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。

 

中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過(guò)50%的，按100%計算。

 

2.前述所稱(chēng)“居民個(gè)人”，是指根據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規定，就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。

 

3.計入中國居民企業(yè)股東當期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得，應按以下公式計算:

 

中國居民企業(yè)股東當期所得–視同股息分配額×實(shí)際持股天數÷受控外國企業(yè)納稅年度天數×股東持股比例

 

中國居民股東多層間接持有股份的，股東持股比例按各層持股比例相乘計算。

 

4.受控外國企業(yè)與中國居民企業(yè)股東納稅年度存在差異的,應將視同股息分配所得計入受控外國企業(yè)納稅年度終止日所屬的中國居民企業(yè)股東的納稅年度。

 

5.計入中國居民企業(yè)股東當期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規定抵免。

 

6.受控外國企業(yè)實(shí)際分配的利潤已根據所得稅法第四十五條規定征稅的，不再計入中國居民企業(yè)股東的當期所得。

 

【適用條件】

 

1.中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿(mǎn)足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得:

 

(1)設立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家(地區);

 

(2)主要取得積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得;

 

(3)年度利潤總額低于500萬(wàn)元人民幣。

 

2.由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人控制的設立在實(shí)際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規定稅率水平的國家〔地區)的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。

 

實(shí)際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規定稅率的50%。

 

【情景問(wèn)答】

 

問(wèn):我公司在卡塔爾和美國兩個(gè)國家設立了子公司，2016年兩個(gè)公司的收入均為利息等消極所得;利潤總額都在500萬(wàn)以上，且利潤沒(méi)有進(jìn)行股息分配，是不是都要按照受控外國企業(yè)進(jìn)行調整繳稅?

 

答:由于卡塔爾子公司的所得不屬于從事積極生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的“積極所得”，且利潤總額超過(guò)了500萬(wàn)元，如果并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對利潤不作分配或減少分配時(shí)，該利潤中歸屬于你公司的部分，應視同股息分配計入你公司2016年的所得。

 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負的通知》（國稅函〔2009〕37號）以列舉法的方式，列出了12個(gè)非低稅率國家，分別為:美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威。由中國居民企業(yè)和居民個(gè)人設立在這些國家的外國公司，不分配利潤或減少分配利潤，稅務(wù)機關(guān)予以認可，不計入中國居民企業(yè)股東視同受控外國企業(yè)股息分配的當期所得。

 

一般反

 

【定義】

 

一般反是指稅務(wù)機關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條和個(gè)人所得稅法第八條的規定，對企業(yè)和個(gè)人實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排，實(shí)施的特別納稅調整。

 

稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。

 

【適用主體】

 

實(shí)施了不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取稅收利益的企業(yè)和個(gè)人。

 

【政策規定】

 

稅務(wù)機關(guān)通過(guò)企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務(wù)管理、股權轉讓交易管理、稅收協(xié)定執行等信息資源，發(fā)現企業(yè)是否存在一般反風(fēng)險問(wèn)題。

 

存在以下安排的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)將啟動(dòng)―般反調查:

 

1.濫用稅收優(yōu)惠;

 

2.濫用稅收協(xié)定;

 

3.濫用公司組織形式;

 

4.利用港;

 

5.其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

 

個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法進(jìn)行納稅調整。

 

稅務(wù)機關(guān)作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并依法加收利息。

 

【適用條件】

 

對企業(yè)和個(gè)人實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法實(shí)施調整。

 

【情景問(wèn)答】

 

1.問(wèn):對于企業(yè)而言，什么樣的安排屬于不具有合理商業(yè)目的的安排?

 

答:對于企業(yè)，不具有合理商業(yè)目的安排具有以下特征:

 

(1)以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的;

 

(2)以形式符合稅法規定、但與其經(jīng)濟實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

 

2.問(wèn):我國企業(yè)對外投資時(shí)，如何避免一般反風(fēng)險?

 

答:“走出去”企業(yè)對外投資時(shí)，可以借鑒我國一般反規定《一般反管理辦法（試行)》(國家稅務(wù)總局令2014年32號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調整實(shí)施辦法(試行)>的通知》（國稅發(fā)〔2009]2號）第十章，梳理自身對外投資架構，同時(shí)充分了解投資所在國關(guān)于一般反管理的規定，避免被投資國稅務(wù)機關(guān)實(shí)施一般反調查。

 

關(guān)聯(lián)申報

 

【定義】

 

我國企業(yè)與境外投資方、境外被投資企業(yè)或者在境外設立的分支機構、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所之間的關(guān)聯(lián)交易，應當符合獨立交易原則。對于上述關(guān)聯(lián)交易，應當進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。

 

【適用主體】

 

納稅年度內與其境外關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的，實(shí)行企業(yè)所得稅查賬征收的居民企業(yè)。

 

【政策規定】

 

企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時(shí)，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報告表(2016年版)》。

 

1.關(guān)聯(lián)方是指具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的雙方

 

企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有下列關(guān)系之一的，構成關(guān)聯(lián)關(guān)系:

 

（1）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上;雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

 

如果一方通過(guò)中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

 

兩個(gè)以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)持股比例合并計算。

 

（2）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到第（1)的規定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外）。

 

借貸資金總額占實(shí)收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實(shí)收資本

 

（3）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到第一條規定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商標權、著(zhù)作權等特許權才能正常進(jìn)行。

 

（4）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到第一條規定，但一方的購買(mǎi)、銷(xiāo)售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由另一方控制。

上述控制是指一方有權決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據以從另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

 

（5）一方半數以上董事或者半數以上高級管理人員（包括上市公司董事會(huì )秘書(shū)、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負責人和公司章程規定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔任另一方的董事或者高級管理人員;或者雙方各自半數以上董事或者半數以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

 

（6）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養、贍養關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有第一條至第五條關(guān)系之一。

 

（7）雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。

 

除第（2）款規定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實(shí)際存續期間認定。

 

僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門(mén)委派董事、高級管理人員而存在上述第（1）至第（5）規定關(guān)系的，不構成關(guān)聯(lián)關(guān)系。

 

2.關(guān)聯(lián)交易主要包括:

 

（1）有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等;

 

（2）金融資產(chǎn)的轉讓。金融資產(chǎn)包括應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等;

 

（3）無(wú)形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉讓。無(wú)形資產(chǎn)包括專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標權、品牌、客戶(hù)名單、銷(xiāo)售渠道、特許經(jīng)營(yíng)權、政府許可、著(zhù)作權等;

 

（4）資金融通。資金包括各類(lèi)長(cháng)短期借貸資金（含集團資金池)、擔保費、各類(lèi)應計息預付款和延期收付款等;

 

（5）勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場(chǎng)調查、營(yíng)銷(xiāo)策劃、代理、設計、咨詢(xún)、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財務(wù)管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。

 

【情景問(wèn)答】

 

問(wèn):我公司產(chǎn)品出口波蘭，為開(kāi)拓當地市場(chǎng)，擬在當地設立一家全資子公司，銷(xiāo)售我公司的產(chǎn)品。請問(wèn)我公司和波蘭子公司之間的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報嗎?

 

答:按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)規定，你公司和波蘭子公司之間的關(guān)聯(lián)交易需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報。

 

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