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劃重點(diǎn)|居民與非居民個(gè)稅年度匯算清繳的17個(gè)問(wèn)答集錦

2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳全國陸續上線(xiàn)啦！我們將迎來(lái)新個(gè)稅的首次年度匯算！百利來(lái)整理了大家最關(guān)心的居民與非居民個(gè)稅匯算清繳問(wèn)題，一一為你解答！



17個(gè)涉外個(gè)稅問(wèn)題解答

Q1：什么是居民個(gè)人和非居民個(gè)人？

A2：居民個(gè)人是指在中國境內有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內在中國境內居住累計滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人。

非居民個(gè)人是指在中國境內無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內在中國境內居住累計不滿(mǎn)一百八十三天的個(gè)人。
 
Q2：非居民個(gè)人需要進(jìn)行綜合所得年度匯算嗎？

A2：非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理年度匯算。
 
Q3：在中國境內有住所個(gè)人的“住所”是如何判定的？

A3：稅法上所稱(chēng)“住所”是一個(gè)特定概念，不等同于實(shí)物意義上的住房。按照個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二條規定，在境內有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在境內習慣性居住的個(gè)人。

習慣性居住是判定納稅人是居民個(gè)人還是非居民個(gè)人的一個(gè)法律意義上的標準，并不是指實(shí)際的居住地或者在某一個(gè)特定時(shí)期內的居住地。

對于因學(xué)習、工作、探親、旅游等原因而在境外居住，在這些原因消除后仍然回到中國境內居住的個(gè)人，則中國為該納稅人的習慣性居住地，即該個(gè)人屬于在中國境內有住所。

對于境外個(gè)人僅因學(xué)習、工作、探親、旅游等原因而在中國境內居住，待上述原因消除后該境外個(gè)人仍然回到境外居住的，其習慣性居住地不在境內，即使該境外個(gè)人在境內購買(mǎi)住房，也不會(huì )被認定為境內有住所的個(gè)人。
 
Q4：無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得需要進(jìn)行年度匯算嗎？

A4：無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應將年度工資薪金收入額、勞務(wù)報酬收入額、稿酬收入額、特許權使用費收入額匯總，計算繳納個(gè)人所得稅。需要辦理年度匯算的，依法辦理年度匯算。
 
Q5：無(wú)住所居民個(gè)人稅款如何計算？

A5：無(wú)住所居民個(gè)人取得綜合所得，年度終了后，應按年計算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理年度匯算的，按照規定辦理年度匯算，年度綜合所得應納稅額計算公式如下：

年度綜合所得應納稅額=（年度工資薪金收入額+年度勞務(wù)報酬收入額+年度稿酬收入額+年度特許權使用費收入額-減除費用-專(zhuān)項扣除-專(zhuān)項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）×適用稅率-速算扣除數

注意！無(wú)住所居民個(gè)人為外籍個(gè)人的，2022年1月1日前計算工資薪金收入額時(shí)，已經(jīng)按規定減除住房補貼、子女教育費、語(yǔ)言訓練費等八項津補貼的，不能同時(shí)享受專(zhuān)項附加扣除。
 
Q6：已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額具體指什么？

A6：已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的所得，依照該所得來(lái)源國家（地區）的法律應當繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。
 
Q7：如何判斷一筆收入是不是屬于境外所得？

A7：個(gè)人如果取得以下類(lèi)別收入，就屬于境外所得：

（1）因任職、受雇、履行合約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得，比如張先生被單位派遣至德國工作2年，在德國工作期間取得的工資薪金；

（2）中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔的稿酬所得，比如李先生在英國某權威期刊上發(fā)表學(xué)術(shù)論文，該期刊支付給李先生的稿酬；

（3）許可各種特許權在中國境外使用而取得的所得，比如趙先生持有某項專(zhuān)利技術(shù)，允許自己的專(zhuān)利權在加拿大使用而取得的特許權使用費；

（4）在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得，比如周女士從在美國從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)所得；

（5）從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，比如宋先生持有馬來(lái)西亞某企業(yè)股份，從該企業(yè)取得的股息、紅利；

（6）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得，比如楊先生將其汽車(chē)出租給另一人在新加坡使用而取得的租金；

（7）轉讓位于中國境外的不動(dòng)產(chǎn)，轉讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權以及其他權益性資產(chǎn)或者在中國境外轉讓其他財產(chǎn)取得的所得，比如鄭先生轉讓其持有的荷蘭企業(yè)股權取得的財產(chǎn)轉讓收入；

（8）中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負擔的偶然所得，比如韓女士在美國買(mǎi)彩票中獎取得的獎金；九是財政部、稅務(wù)總局規定的其他收入。

需說(shuō)明的是，對于個(gè)人轉讓中國境外企業(yè)、其他組織的股票、股權以及其他性質(zhì)的權益性資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)權益性資產(chǎn)）的情形，如果該權益性資產(chǎn)在被轉讓前的連續36個(gè)公歷月內的任一時(shí)間點(diǎn)，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國境內的不動(dòng)產(chǎn)，那么轉讓該權益性資產(chǎn)取得的所得為來(lái)源于中國境內的所得。

從國際上看，對此類(lèi)情形按照境內所得征稅屬于國際通行慣例，我國對外簽訂的稅收協(xié)定、OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本均對此有所規定。
 
Q8：居民個(gè)人取得境內、境外所得，如何計算應納稅額？

A8：居民個(gè)人境內、境外所得的應納稅額計算規則如下：

（1）居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的綜合所得（包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得），應當與境內綜合所得合并計算應納稅額；

（2）居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的經(jīng)營(yíng)所得，應當與境內經(jīng)營(yíng)所得合并計算應納稅額；

（3）居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得不與境內所得合并，應當分別單獨計算應納稅額。

需說(shuō)明的是，居民個(gè)人在計算應納稅額時(shí)，可依法享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，并根據中國稅法相關(guān)規定計算其應納稅額。同時(shí)，居民個(gè)人來(lái)源于境外的經(jīng)營(yíng)所得，按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規定計算出的虧損不得抵減經(jīng)營(yíng)所得的盈利，這與境內經(jīng)營(yíng)所得的計算規則是一致的。
 
Q9：居民個(gè)人取得境外所得，應如何計算境外所得抵免限額？

A9：我國居民個(gè)人境外所得應納稅額應按中國國內稅法的相關(guān)規定計算，在計算抵免限額時(shí)采取“分國不分項”原則，具體分為以下三步：

第一步：將居民個(gè)人一個(gè)年度內取得的全部境內、境外所得，按照綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得、其他分類(lèi)所得所對應的計稅方法分別計算出該類(lèi)所得的應納稅額；

第二步：計算來(lái)源于境外一國（地區）某類(lèi)所得的抵免限額，如根據來(lái)源于A(yíng)國的境外所得種類(lèi)和金額，按照以下方式計算其抵免限額：

（1）對于綜合所得，按照居民個(gè)人來(lái)源于A(yíng)國的綜合所得收入額占其全部境內、境外綜合所得收入額中的占比計算來(lái)源于A(yíng)國綜合所得的抵免限額；

其中，在按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財政部   稅務(wù)總局公告2020年第3號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)3號公告）第三條第（一）項公式計算綜合所得應納稅額時(shí)，對于納稅人取得全年一次性獎金、股權激勵等依法單獨計稅的所得的，先按照稅法規定單獨計算出該筆所得的應納稅額，再與需合并計稅的綜合所得依法計算出的應納稅額相加，得出境內和境外綜合所得應納稅額；

（2）對于經(jīng)營(yíng)所得，先將居民個(gè)人來(lái)源于A(yíng)國的經(jīng)營(yíng)所得依照3號公告第二條規定計算出應納稅所得額，再根據該經(jīng)營(yíng)所得的應納稅所得額占其全部境內、境外經(jīng)營(yíng)所得的占比計算來(lái)源于A(yíng)國經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額；

（3）對于利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得等其他分類(lèi)所得，按照來(lái)源于A(yíng)國的各項其他分類(lèi)所得單獨計算出的應納稅額，加總后作為來(lái)源于A(yíng)國的其他分類(lèi)所得的抵免限額。

第三步：上述來(lái)源于境外一國（地區）各項所得的抵免限額之和就是來(lái)源于一國（地區）所得的抵免限額。

舉例：居民個(gè)人張先生2019年度從國內取得工資薪金收入30萬(wàn)元，取得來(lái)源于B國的工資薪金收入折合成人民幣20萬(wàn)元，張先生該年度內無(wú)其他應稅所得。

假定其可以扣除的基本減除費用為6萬(wàn)元，可以扣除的專(zhuān)項扣除為3萬(wàn)元，可以扣除的專(zhuān)項附加扣除為4萬(wàn)元。

張先生就其從B國取得的工資薪金收入在B國繳納的個(gè)人所得稅為6萬(wàn)元。

假定不考慮其國內工資薪金的預扣預繳情況和稅收協(xié)定因素。

（1）張先生2019年度全部境內、境外綜合所得應納稅所得額=（300000+200000-60000-30000-40000)=370000元

（2）張先生2019年度按照國內稅法規定計算的境內、境外綜合所得應納稅額=370000×25%-31920=60580元

（3）張先生可以抵免的B國稅款的抵免限額=60580×[200000/(300000+200000）]=24232元。

由于張先生在B國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅款為60000元，大于可以抵免的境外所得抵免限額24232元，因此按照《公告》，張先生在2019年綜合所得年度匯算時(shí)僅可抵免24232元，尚未抵免的35768元可在接下來(lái)的5年內在申報從B國取得的境外所得時(shí)結轉補扣。
 
Q10：居民個(gè)人在境外繳納的稅款是否都可以進(jìn)行抵免？

A10：個(gè)人所得稅法之所以規定居民個(gè)人在境外繳納的所得稅稅款可以抵免，主要是為了解決重復征稅問(wèn)題，因此除國際通行的稅收饒讓可以抵免等特殊情況外，僅限于居民個(gè)人在境外應當繳納且已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款。

根據國際通行慣例，居民個(gè)人稅收抵免的主要原則為：

（1）居民個(gè)人繳納的稅款屬于依照境外國家（地區）稅收法律規定應當繳納的稅款；

（2）居民個(gè)人繳納的屬于個(gè)人應繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，不拘泥于名稱(chēng)，這主要是因為在不同的國家對于個(gè)人所得稅的稱(chēng)呼有所不同，比如荷蘭對工資薪金單獨征收“工薪稅”；

（3）限于居民個(gè)人在境外已實(shí)際繳納的稅款。

同時(shí)，為保護我國的正當稅收利益，在借鑒國際慣例的基礎上，以下情形屬于不能抵免范圍：

（1）一是屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額；

（2）按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，內地和香港、澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排規定不應征收的境外所得稅稅額；

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；四是境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補償的境外所得稅稅款；五是按照中國稅法規定的境外所得負擔的境外所得稅稅款。
 
Q11：在某國繳納的個(gè)稅稅款高于計算出的抵免限額，沒(méi)抵免的部分怎么辦？

A11：對于居民個(gè)人因取得境外所得而在境外實(shí)際繳納的所得稅款，應按照取得所得的年度區分國家（地區）在抵免限額內據實(shí)抵免，超過(guò)抵免限額的部分可在以后連續5年內繼續從該國所得的應納稅額中抵免。
 
Q12：居民個(gè)人在計算境外所得稅額抵免中是否適用稅收饒讓規定？

A12：我國與部分國家（地區）簽訂的稅收協(xié)定規定有稅收饒讓抵免規定，根據國際通行慣例，《公告》明確居民個(gè)人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家取得所得，并按該國稅收法律享受了或減稅待遇的，如果該所得已享受的或減稅數額按照稅收協(xié)定規定應視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免，則居民個(gè)人可按照視同已繳稅額按規定享受稅收抵免。
 
Q13：居民個(gè)人應該什么時(shí)候申報辦理境外所得稅款抵免？

A13：考慮到居民個(gè)人可能在一個(gè)納稅年度中從境外取得多項所得，在取得后即申報不僅增加了納稅人的申報負擔，納稅人也難以及時(shí)從境外稅務(wù)機關(guān)取得有關(guān)納稅憑證，因此按照個(gè)人所得稅法規定，取得境外所得的居民個(gè)人應在取得所得的次年3月1日至6月30日內進(jìn)行申報并辦理抵免。
 
Q14：我收入額低于 6 萬(wàn)元，但有境外所得，能不能使用簡(jiǎn)易方式申報？

A14：不能。取得境外所得的個(gè)人，需要使用《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報表（B 表）》和《境外所得個(gè)人所得稅抵免明細表》辦理申報。
 
Q15：取得境外所得辦理申報時(shí)，適用綜合所得年收入 12萬(wàn)元以下或者補稅金額不超過(guò) 400 元的免予匯算政策嗎？

A15：不適用。
 
Q16：我是一個(gè)外國人，年初預計居住不足 183 天按非居民個(gè)人預繳了個(gè)人所得稅。但后來(lái)情形發(fā)生變化居住時(shí)間延長(cháng)滿(mǎn)足了居民個(gè)人條件，我需要年度匯算嗎？

A16：一般情況下需要。這主要是非居民個(gè)人取得綜合所得時(shí)按月或按次計征個(gè)人所得稅，適用的稅率和扣除項目與居民個(gè)人的預扣率和扣除項目不同，兩者計算的稅款不盡相同。因此，需要在次年 3 月 1 日至 6 月 30 日期間辦理年度匯算，如果您當年離境且預計年度內不再入境，也可以選擇在離境之前辦理年度匯算。
 
Q17：我是個(gè)外國人，但屬于中國居民個(gè)人，年度匯算時(shí)我已離開(kāi)中國，該向哪里辦理？

A17：如果您在 2020 年 3 月 1 日前需要離境，可以在離境前辦理年度匯算?；蛘吣稍?2020 年 3 月 1 日至 6 月 30 日之間向 2019 年支付或者負擔您綜合所得的單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯算。如果您從多處取得綜合所得，可以選擇其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理。如您在年度匯算時(shí)已離開(kāi)中國，推薦您通過(guò)網(wǎng)絡(luò )方式（手機個(gè)人所得稅 APP、自然人電子稅務(wù)局）辦理年度匯算。

如您對此仍有疑慮，請咨詢(xún)百利來(lái)專(zhuān)業(yè)顧問(wèn)。
最后更新時(shí)間:2020-04-02 閱讀:95次

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