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[香港稅局]轉讓定價(jià)稅務(wù)條例最新指引，納稅人需要注意什么？

2019年7月19日，香港稅務(wù)局根據《2018年稅務(wù)（修訂）（第6號）條例》（《修訂條例》）發(fā)布了《稅務(wù)條例釋義及執行指引第58號》(DIPN 58)、《稅務(wù)條例釋義及執行指引第59號》（DIPN 59）及《稅務(wù)條例釋義及執行指引第60號》（DIPN 60），分別為為香港實(shí)體在轉讓定價(jià)規則、轉讓定價(jià)文檔要求及香港常設機構的利潤分配方面提供更詳細的指引。



DIPN 58：如何計算豁免門(mén)檻？

DIPN 58明確了香港稅務(wù)局對于三層架構的轉讓定價(jià)文檔（即分部檔案、總體檔案和國別報告）的觀(guān)點(diǎn)和執行辦法，例如豁免門(mén)檻、行政程序、所需內容等。

BEPS及轉讓定價(jià)條例中對總體檔案和分部檔案提出了基于公司規模和關(guān)聯(lián)交易規模的豁免門(mén)檻；而DIPN 58針對如何計算豁免門(mén)檻做出了更詳細的指引。

評估香港公司是否達到豁免門(mén)檻的詳細指引：

公司規模：滿(mǎn)足三個(gè)條件中的任何兩個(gè)，即可在當年豁免準備總體檔案和分部檔案：

? 收入總額不足4億港幣：收入總額應包含財務(wù)報表中披露的各類(lèi)收入和收益的合計金額（包括其他綜合收益）；

? 資產(chǎn)總值不足3億港幣：資產(chǎn)總值應包括財務(wù)報表中披露的所有資產(chǎn)，不扣除任何負債；

? 平均雇員人數不超過(guò)100人：平均雇員人數應為當年每個(gè)月末的雇員總數（包括全職、兼職員工和借調人員）除以對應的月數。

受控交易：如當年的一類(lèi)受控交易的金額低于指定門(mén)檻，該公司無(wú)須就該類(lèi)交易準備分部檔案。下為DIPN 58有關(guān)的說(shuō)明：

? 準備分部檔案和計算受控交易金額時(shí)，均不應包括本地交易和不溯既往交易；

? 分部檔案應涵蓋非源自香港交易的收入或利潤；

? DIPN 58清晰定義了有形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他交易；

? 加總同類(lèi)受控交易的金額以計算每類(lèi)受控交易是否達到門(mén)檻；

? 在“其他交易”類(lèi)別（不包括股息支付），加總所有屬于此類(lèi)交易的金額以評估是否達到門(mén)檻；及

? 使用符合獨立交易原則的交易金額以評估公司是否達到門(mén)檻。

有責任準備總體檔案和分部檔案的公司：除法人公司外，上述指引亦適用于常設機構。

準備總體檔案與分部檔案的時(shí)限：香港公司須在每段會(huì )計個(gè)會(huì )計期（財務(wù)報表期間）結束后的9個(gè)月內準備總體檔案和分部檔案。分部檔案依據香港公司的會(huì )計期準備，總體檔案則依據綜合合并財務(wù)報表的會(huì )計期準備。

準備總體檔案與分部檔案的形式及信息披露詳盡程度：

? 只要信息質(zhì)量不受影響，香港公司可以根據自身情況準備文檔；

? 如果遺漏某段信息會(huì )影響轉讓定價(jià)結果的可靠性，該信息便是重要且必須披露的；

? 如果多年來(lái)受控交易或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保持不變，香港分部檔案中的某些內容可以最多三年保持不變；

? 總體檔案和分部檔案必須用英文或中文（繁簡(jiǎn)均可）編寫(xiě)。

相關(guān)罰則：評稅主任在處以罰款時(shí)所考慮的因素包括，企業(yè)是否對遵守法定要求有真誠并合理的嘗試，盡最大努力記錄獨立交易原則的選擇和應用，確定定價(jià)政策時(shí)無(wú)意圖或目的，在轉讓定價(jià)問(wèn)詢(xún)、審閱、調查期間與評稅主任合作，及在文檔中應用獨立交易原則的質(zhì)量、充分性和相關(guān)性。

誰(shuí)需準備轉讓定價(jià)文檔?

超過(guò)指定豁免門(mén)檻的香港實(shí)體必須編制總體檔案和分部檔案。香港稅務(wù)局也鼓勵不超過(guò)豁免門(mén)檻的香港實(shí)體也同樣保留相關(guān)轉讓定價(jià)文件以證明其轉讓定價(jià)安排符合獨立交易原則。

DPIN 59：獨立交易原則保留相關(guān)文檔

DIPN 59解釋了所有關(guān)聯(lián)交易中須符合獨立交易原則的重要性，著(zhù)重介紹了轉讓定價(jià)規則1，并明確香港稅務(wù)局普遍遵循經(jīng)合組織于2017年7月發(fā)布的跨國企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)轉讓定價(jià)指南（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“經(jīng)合組織轉讓定價(jià)指南”）及提出本地化應用以及豁免規則。

? 轉讓定價(jià)規則1適用于2018年4月1日或以后開(kāi)始（例如：從2018/19評稅年度開(kāi)始）的評估年度。

? 在滿(mǎn)足某些規定條件的情況下，不產(chǎn)生任何實(shí)際香港稅項差異的特定的本地交易將可獲得豁免。

? 2018年7月13日前實(shí)施的交易或者產(chǎn)生的收入亦可適用不溯及既往條款。



同時(shí)，執行指引第59號也明確了香港長(cháng)期以來(lái)建立的地域來(lái)源征稅原則將不會(huì )因為BEPS及轉讓定價(jià)條例發(fā)布而受到影響。

BEPS及轉讓定價(jià)條例要求相聯(lián)人士間交易的收入或利潤應先按獨立交易原則進(jìn)行計算，再根據地域來(lái)源征稅原則確定香港應課稅收入或利潤。

證明納稅人申報表上的收入或虧損是否符合獨立交易原則的責任在于納稅人本身。

盡管某些納稅人可能滿(mǎn)足總體檔案和分部檔案的豁免條件，但是香港稅務(wù)局仍希望他們保留相關(guān)文檔以證明轉讓定價(jià)安排符合獨立交易原則。

更重要的是，香港稅務(wù)局期望納稅人證明其為了符合獨立交易原則已做出合理的努力。這將有助于降低潛在的罰款風(fēng)險，及減少被進(jìn)行轉讓定價(jià)立案調查的可能性。

隨著(zhù)新規出臺，香港的稅務(wù)透明度得到提升，轉讓定價(jià)也獲得更多關(guān)注，相同的，關(guān)聯(lián)交易在未來(lái)會(huì )面臨更嚴格的監控。因此，香港納稅人應當評估其現有運營(yíng)和轉讓定價(jià)模式是否合理，并準備支持性轉讓定價(jià)分析作為抵御稅務(wù)局詢(xún)問(wèn)的第一道防線(xiàn)。

DIPN 60：香港常設機構

DIPN 60就香港對常設機構的定義與其認定利潤歸屬的方法提供了指引。

BEPS及轉讓定價(jià)條例通過(guò)第50AAK條將設于香港常設機構所適用的獨立企業(yè)原則編入香港稅務(wù)條例（“轉讓定價(jià)規則2”），并適用于2019年4月1日開(kāi)始的評稅年度。

同時(shí)，香港稅務(wù)條例釋義及執行指引編號21對香港地域來(lái)源征稅原則提供了指導，該原則亦適用于如何對歸屬于常設機構的利潤征稅。

對常設機構的納稅計算及利息抵扣的關(guān)鍵影響：

? 轉讓定價(jià)規則2將會(huì )對非香港居民人士所設于香港常設機構的融資成本和相應獲準抵扣利息費用的確定有著(zhù)顯著(zhù)影響。特別的，轉讓定價(jià)規則2可能對設于香港的銀行分支機構利得稅申報表上的利息費用抵扣進(jìn)行一定程度的限制。

? 雖然轉讓定價(jià)規則2適用于所有設于香港的常設機構，但由于相應條款特別要求銀行分支機構須按照本地獨立設立銀行的要求歸集同樣水平的資本金，因此非香港居民人士的香港銀行分支機構將會(huì )是受影響最廣泛的群體— 一些設于香港的銀行分支機構將可能因為資本金的重新劃分歸集而導致其過(guò)度債務(wù)融資所產(chǎn)生的利息費用不予被抵扣，即：資本充足性稅務(wù)調整機制。

? 納稅人另外應注意的是，轉讓定價(jià)規則2亦不對設于香港的常設機構之利潤水平按照其所屬的企業(yè)整體情況進(jìn)行限制（即使是企業(yè)整體處于虧損的情況）。

稅務(wù)局主要采用經(jīng)合組織認可的方法計算常設機構的利潤歸屬。除了對某些費用在扣除方面的限制外, 指引大致沿用經(jīng)合組織的相關(guān)規定，包括在新的資本弱化概念下限制財務(wù)費用扣除。DIPN 60同時(shí)提供有關(guān)合規性要求和執行政策的指導。以上利潤歸屬方法及相關(guān)條文適用于2019年4月1日起及往后的課稅年度。

納稅人應評估以上新條文及指引對其經(jīng)營(yíng)模式的影響，這可能包括更多的稅務(wù)遵循義務(wù)和潛在爭議。因此，我們建議納稅人盡快開(kāi)始行動(dòng)，以妥善準備2019/2020評稅年度的納稅評估分析和支持文檔準備。
最后更新時(shí)間:2019-07-25 閱讀:154次

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