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開(kāi)曼群島發(fā)布國別報告指引,明確跨國企業(yè)在開(kāi)曼的國別報告報送和告知義務(wù)

百利來(lái)建議主要經(jīng)營(yíng)地位于中國，并且在開(kāi)曼群島設立公司（包括中間控股公司和最終控股公司）的跨國企業(yè)集團密切關(guān)注開(kāi)曼群島稅收立法的發(fā)展和變化，及時(shí)履行在開(kāi)曼群島的國別報告告知及報送義務(wù)。

背景介紹

2018年3月29日，開(kāi)曼群島國際稅務(wù)合作司（Department for International Tax Cooperation，以下簡(jiǎn)稱(chēng)：DITC）發(fā)布了《開(kāi)曼群島國別報告指引Cayman Islands Country-by-Country Reporting Guidance》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：《指引》）。

《指引》旨在落實(shí)由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：經(jīng)合組織） “稅基侵蝕與利潤轉移”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)：BEPS）第13項行動(dòng)計劃《轉讓定價(jià)文檔和國別報告》和開(kāi)曼群島的國別報告法規《稅務(wù)信息法（2017年版）The Tax Information Authority Law (2017 Revision)》，為跨國企業(yè)的國別報告報送（CbCR Reporting）和國別報告告知（CbCR Notification）等稅務(wù)遵從提供指引，包括義務(wù)主體、內容形式、申報期限、以及如何進(jìn)行情報交換等內容。

《指引》要點(diǎn)介紹

一、義務(wù)主體
國別報告報送成員主體?？鐕髽I(yè)集團在開(kāi)曼群島的居民企業(yè)報送成員實(shí)體（Reporting Entities resident in the Islands）負有國別報告報送義務(wù)。國別報告報送成員實(shí)體為：
（1）開(kāi)曼群島居民企業(yè)，并且該企業(yè)是跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)（Ultimate Parent Entity）；
（2）在某些情形下，雖然開(kāi)曼群島居民企業(yè)并不是跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，但屬于該集團的代理控股企業(yè)（Surrogate Parent Entity）。作為開(kāi)曼群島居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團成員實(shí)體，如果不是最終控股企業(yè)或代理控股企業(yè)，則不需要報送國別報告。開(kāi)曼群島法規要求的國別報告準備門(mén)檻為上一會(huì )計年度跨國企業(yè)集團合并收入不少于8.5億美元。

國別報告告知義務(wù)主體。如果跨國企業(yè)集團需要準備國別報告，比如：某中國跨國企業(yè)集團根據國家稅務(wù)總局[2016]42號公告的規定，需要向中國的主管稅務(wù)機關(guān)報送國別報告，則該集團在開(kāi)曼群島的居民企業(yè)成員實(shí)體（Constituent Entities Resident in the Islands）負有國別報告告知義務(wù)。如果成員實(shí)體在開(kāi)曼群島以及開(kāi)曼群島以外的一個(gè)或一個(gè)以上稅收管轄地構成居民企業(yè)時(shí)，雖然其可能已經(jīng)在其他稅收管轄地履行了國別報告告知義務(wù)，但其在開(kāi)曼群島的告知義務(wù)不能因此豁免，仍負有在開(kāi)曼群島的告知義務(wù)。

二、內容形式
國別報告報送：跨國企業(yè)集團在開(kāi)曼群島的居民企業(yè)報送成員實(shí)體負有國別報告報送義務(wù)。即使跨國企業(yè)集團報送成員實(shí)體在其他稅收管轄地（如中國）報送了國別報告，其仍需在開(kāi)曼群島履行報送義務(wù)。開(kāi)曼群島國別報告內容要求和BEPS第13項行動(dòng)計劃的要求相同?？鐕髽I(yè)集團需要通過(guò)Cayman Islands CbCR Portal門(mén)戶(hù)進(jìn)行國別報告報送的網(wǎng)上申報。

國別報告告知：需要準備國別報告的跨國企業(yè)集團在開(kāi)曼群島的居民企業(yè)成員實(shí)體負有國別報告告知義務(wù)。國別報告告知義務(wù)分為兩部分：
（一）跨國企業(yè)集團概況及授權信，具體包括：
（1）跨國企業(yè)集團，（2）首要聯(lián)系人，（3）次級聯(lián)系人，（4）最終控股企業(yè)，（5）代理控股企業(yè)，（6）授權信；
（二）成員實(shí)體文檔：文檔要求以表格形式提供跨國企業(yè)集團在開(kāi)曼群島的成員實(shí)體的名稱(chēng)、地址、注冊登記號、企業(yè)類(lèi)型等基本信息。文檔要參照DITC提供的模板以CSV格式提供。

跨國企業(yè)集團需要為開(kāi)曼群島的成員實(shí)體指定國別報告告知義務(wù)的首要聯(lián)系人（Primary Contact）和次級聯(lián)系人（Secondary Contact），以履行告知義務(wù)?？鐕髽I(yè)集團通過(guò)Cayman Islands CbCR Portal門(mén)戶(hù)完成告知。如果跨國企業(yè)集團在開(kāi)曼群島設立有一家以上的成員實(shí)體，出于一致性的考慮，DITC要求該跨國企業(yè)集團為其所有在開(kāi)曼群島的成員實(shí)體指定一名共同的首要聯(lián)系人并由其完成國別報告的告知即可。告知義務(wù)是一次性的、無(wú)需每年重復申報。如告知內容發(fā)生變化，則需要進(jìn)行更新申報。
 
三、申報期限
2018年5月15日（報送成員實(shí)體為開(kāi)曼群島居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團首次告知義務(wù)的期限）：如果國別報告報送成員實(shí)體為開(kāi)曼群島居民企業(yè)，且跨國企業(yè)集團的會(huì )計年度始于2016年1月1日或之后并結束于2017年5月31日或之前，則跨國企業(yè)集團成員實(shí)體須在2018年5月15日前完成首次國別報告告知義務(wù)；否則，首次告知義務(wù)或更新告知義務(wù)的最后期限為所屬會(huì )計年度結束之前。

2018年5月31日（報送成員實(shí)體為開(kāi)曼群島居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團首次報送義務(wù)的期限）：如果國別報告報送成員實(shí)體為開(kāi)曼群島居民企業(yè)，且跨國企業(yè)集團的會(huì )計年度始于2016年1月1日或之后并結束于2017年5月31日或之前，則國別報告報送成員實(shí)體須在2018年5月31日前完成首次國別報告報送義務(wù)；否則，報送義務(wù)的最后期限為所屬會(huì )計年度結束之后的12個(gè)月。

2018年9月30日（報送成員實(shí)體并不是開(kāi)曼群島居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團首次告知義務(wù)的期限）：如果國別報告報送成員實(shí)體并不是開(kāi)曼群島的居民企業(yè)（比如：某中國跨國企業(yè)集團需要向中國的主管稅務(wù)機關(guān)報送國別報告），且該集團的會(huì )計年度始于2016年1月1日或之后并結束于2018年9月30日或之前，則負有國別報告告知義務(wù)的開(kāi)曼群島居民企業(yè)須在2018年9月30日前完成首次國別報告告知義務(wù)；否則，首次告知義務(wù)或更新告知義務(wù)的最后期限為所屬會(huì )計年度結束之前。
 
四、情報交換
DITC將每年通過(guò)自動(dòng)情報交換機制自動(dòng)交換報送成員實(shí)體在開(kāi)曼群島報送的國別報告。截至2018年4月初，開(kāi)曼群島與43個(gè)國家啟動(dòng)國別報告自動(dòng)情報交換2，但其中尚不包括中國大陸及港澳臺地區。
 
五、罰則
《稅務(wù)信息法（2017年版）》規定了相關(guān)罰則。在某些違反法律規定的情況下，不僅存在民事處罰（例如4千-1萬(wàn)開(kāi)曼元不等的罰款），還可能出現刑事處罰（例如6個(gè)月監禁）。

注意要點(diǎn)
我們觀(guān)察到，目前有部分主要經(jīng)營(yíng)地位于中國的跨國企業(yè)集團在開(kāi)曼群島設有公司（包括中間層控股公司和最終控股公司）。根據《指引》，符合條件的跨國企業(yè)集團位于開(kāi)曼群島的成員實(shí)體將成為國別報告報送成員實(shí)體，需要在當地履行國別報告的告知和報送義務(wù)；或者該集團在中國已經(jīng)報送了國別報告，但其設在開(kāi)曼群島的成員實(shí)體仍需要在當地履行國別報告的告知義務(wù)。實(shí)踐中，開(kāi)曼群島成員實(shí)體可能同時(shí)被認定為其他稅收管轄地的居民企業(yè)，按照《指引》，這些成員實(shí)體仍需要按照開(kāi)曼群島法規規定履行國別報告的告知及報送義務(wù)。
最后更新時(shí)間:2018-04-19 閱讀:141次

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