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新加坡境外收入豁免制度FSIE或將迎來(lái)重大轉變

新加坡財政部(MOF)最近提出了對新加坡境外收入豁免制度(FSIE)的變更,即在新加坡所得稅法(ITA)中新增第10L節。這些變更是2023年所得稅(修訂)法案草案的一部分,該法案于2023年6月6日至6月30日期間公開(kāi)征求公眾意見(jiàn)。
 
如果按照提議的形式實(shí)施,第10L節將允許新加坡在特定情況下對從銷(xiāo)售境外資產(chǎn)所得的收益征稅。本文將首先探討新加坡引入第10L節的原因,并概述其主要特點(diǎn)。隨后,將對第10L節對納稅人的影響提出觀(guān)點(diǎn)。
 
引入第10L節的原因
 
財政部表示,提議引入第10L節旨在將境外資產(chǎn)出售所得的處理方式與歐盟行為準則小組指南保持一致。
 
歐盟行為準則(企業(yè)稅收)是一個(gè)旨在促進(jìn)公平的稅收競爭的歐盟機構。歐盟行為準則小組(COCG)由歐盟成員國和歐盟委員會(huì )組成,負責評估行為準則范圍內的稅收措施。2022 年,COCG 發(fā)布了關(guān)于境外收入豁免制度的更新指南。
 
根據更新后的指南,COCG指出,如果境外收入豁免制度的范圍足夠廣泛,可以無(wú)條件地將被動(dòng)收入(包括股息、利息、特許權使用費和資本利得)排除在征稅范圍之外,則可能導致圈錢(qián)行為和缺乏實(shí)質(zhì)內容。委員會(huì )指出,在沒(méi)有明確條件(如與管轄區內的某些實(shí)際活動(dòng)有明確聯(lián)系)的情況下對被動(dòng)收入的豁免將違反《歐盟行為守則》的基本原則。因此,委員會(huì )繼續規定,對于境外來(lái)源的收入,司法管轄區應該要么對被動(dòng)收入征稅,要么如果他們將某些類(lèi)型的被動(dòng)收入排除在稅收之外,則
 
(1)實(shí)施充分的實(shí)質(zhì)要求;
 
(2)制定強大的反濫用規則;
 
(3)消除確定排除征稅收入的行政裁量權。
 
盡管這些建議起初源自COCG,但是在全球各地制定稅收法律時(shí),這些建議確實(shí)會(huì )影響司法管轄區的決策。這是因為COCG發(fā)布了歐盟非合作司法管轄區稅務(wù)目的名單,該名單會(huì )不斷進(jìn)行審查,以鼓勵歐盟以外的稅收法律和實(shí)踐的變革。
 
例如,香港曾于 2021 年被列入歐盟灰名單,并已從 2023 年 1 月 1 日起實(shí)施經(jīng)修訂的境外來(lái)源收入豁免制度,該制度已被歐盟認可為符合歐盟早前關(guān)于境外來(lái)源收入豁免制度的指導意見(jiàn)。然而,針對COCG發(fā)布的境外來(lái)源收入豁免制度制度更新指南,香港正在進(jìn)一步考慮應對其境外來(lái)源收入豁免制度應進(jìn)行何種適當的修訂,以使其與更新的境外來(lái)源收入豁免制度指南保持一致,重點(diǎn)關(guān)注境外處置收益,以防止香港被歐盟列入黑名單。
 
同樣地,新加坡正在試圖通過(guò)引入第10L節,使其境外資產(chǎn)出售所得的處理方式與COCG的指導保持一致。
 
擬議第10L節概述
 
征稅范圍
 
根據擬議的 ITA 第 10L(1)節,相關(guān)實(shí)體在 2024 年 1 月 1 日或之后從新加坡境外出售或處置外國資產(chǎn)所獲得的收益將被視為應稅收入。
 
此外,現行稅法中關(guān)于境外來(lái)源收入的視為收入規則將同樣適用。如果境外資產(chǎn)出售或處置所得款項被匯入新加坡,或被用于償還在新加坡開(kāi)展的貿易或業(yè)務(wù)方面所發(fā)生的任何債務(wù),或被用于購買(mǎi)任何帶入新加坡的動(dòng)產(chǎn),這些所得款項將被視為從境外匯入新加坡。
 
還有一些規則可確定何時(shí)將資產(chǎn)視為外國資產(chǎn)。根據這些規則,位于海外的不動(dòng)產(chǎn)、外國注冊公司的股份或發(fā)行的證券以及非居民擁有的知識產(chǎn)權都被視為境外資產(chǎn)。
 
適用于第10L(1)節的實(shí)體
 
相關(guān)實(shí)體被定義為合并實(shí)體集團的成員,其中至少有一個(gè)集團成員在新加坡境外設有營(yíng)業(yè)地點(diǎn),并且該實(shí)體的賬目包含在該集團母公司編制的合并財務(wù)報表中。因此,第10L(1)節僅適用于跨國集團的實(shí)體,而不針對單個(gè)獨立實(shí)體或個(gè)人。
 
第10L節不適用于金融機構,以及享有指定稅收激勵之一的實(shí)體,例如用于航運、飛機和保險行業(yè)的激勵計劃、金融和財務(wù)中心激勵,以及先驅、先驅服務(wù)和發(fā)展和擴展激勵(根據第10L(6)條)。因為通常僅當實(shí)體在新加坡具有足夠的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)時(shí),才會(huì )獲得此類(lèi)激勵。
 
如果相關(guān)實(shí)體不屬于此類(lèi)實(shí)體,它必須滿(mǎn)足規定的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)要求,以便有資格成為在第10L節下不應納稅的被排除實(shí)體。這些要求根據實(shí)體是否是純股權持有實(shí)體而被規定,純股權持有實(shí)體是指其主要功能是持有其他實(shí)體的股份或股權,且除股息或類(lèi)似支付、股權或股權利益出售或處置所得以及與持有其他實(shí)體股份或股權活動(dòng)相關(guān)的收入外,沒(méi)有其他收入的實(shí)體。
 
 
對擬議第10L節帶來(lái)影響的思考
 
資本利得稅--根本性轉變
 
如前所述,COGC的指導意見(jiàn)特別針對COGC 認為的外國來(lái)源被動(dòng)收入不征稅的稅收制度,其中不僅包括股息、利息和特許權使用費,還包括資本利得。
 
截至今日,新加坡的稅收制度規定,如果境外收入在新加坡收到或被視為在新加坡收到(除非適用任何豁免),則應在新加坡征稅 - 但這僅適用于屬于營(yíng)業(yè)性質(zhì)的收入,如股息、利息和特許權使用費。不對資本利得征稅一直是新加坡稅收制度的基石。
 
隨著(zhù)第10L節的頒布,新加坡將有效引入資本利得稅,這是對新加坡稅制的根本性變革。這一結果顯然是有意使新加坡的稅收立場(chǎng)與COGC的指導保持一致,COGC要求各司法管轄區通過(guò)立法對外源性被動(dòng)收入(包括資本利得在內)征稅。
 
對納稅人的影響
 
目前,根據新加坡稅務(wù)局(IRAS)的行政優(yōu)惠,未在新加坡經(jīng)營(yíng)或來(lái)自新加坡的外國企業(yè)可以將其境外收入匯入新加坡,而不需對收入繳稅。這是為了鼓勵使用新加坡銀行系統。在界定受第10L節管制的相關(guān)實(shí)體時(shí),擬議的第10L節并不排除那些除了向新加坡匯入資金外與新加坡沒(méi)有任何關(guān)系的實(shí)體。因此,新加坡稅務(wù)局的行政優(yōu)惠是否會(huì )擴大,以阻止外國企業(yè)根據第10L節征稅,仍然存在疑問(wèn)。
 
我們還注意到,適用于稅務(wù)激勵公司的例外情況并不包括針對財富管理行業(yè)的激勵措施,如各種信托激勵計劃和基金激勵計劃。然而,符合這些激勵措施的公司有可能已經(jīng)滿(mǎn)足了第10L條中關(guān)于經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的要求,從而被視為排除實(shí)體,因此第10L條并不適用。盡管如此,享受這些激勵措施的實(shí)體以及構成合并賬目集團的實(shí)體在這方面仍應關(guān)注第10L條。
 
從根本上說(shuō),作為選擇的持有司法管轄區,新加坡可能不會(huì )受到引入第10L節的影響。這是因為如上所述的,純股權控股實(shí)體根據擬議的第10L節需要滿(mǎn)足的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)要求較低。無(wú)論如何,截至目前,新加坡稅務(wù)局已要求公司展示一定水平的經(jīng)濟實(shí)質(zhì),才可以獲得居留資格,以防止濫用稅收協(xié)定。我們仍建議納稅人密切關(guān)注第10L節。
 
未來(lái),我們預計新加坡稅務(wù)局將對第10L節的實(shí)施提供進(jìn)一步的指導。
 
結論
 
納稅人應密切關(guān)注第10L節與新加坡境外收入豁免制度(FSIE)的發(fā)展。對納稅人來(lái)說(shuō),尋求關(guān)于第10L節對其交易和持有結構影響的建議非常重要。盡管如此,根據擬議的第10L節,我們認為,通過(guò)適當的規劃,它不會(huì )對新加坡作為開(kāi)展業(yè)務(wù)或用作控股管轄區的吸引力產(chǎn)生重大不利影響。
 
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最后更新時(shí)間:2023-09-04 閱讀:104次

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