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案例分析 | “走出去”企業(yè)：5類(lèi)涉稅風(fēng)險“記心頭”

近年來(lái)，我國不少企業(yè)積極進(jìn)行國際化發(fā)展，在海外設立分支機構，開(kāi)展投資業(yè)務(wù)。根據商務(wù)部統計數據，今年1月~5月，我國對外非金融類(lèi)直接投資規模達2806.2億元人民幣。其中，流向制造業(yè)的對外直接投資72億美元，同比增長(cháng)11.8%；流向信息傳輸業(yè)35.1億美元，同比增長(cháng)49.4%。
 
“走出去”企業(yè)在開(kāi)展海外業(yè)務(wù)時(shí)，需要高度重視涉稅問(wèn)題。結合筆者在實(shí)踐中的經(jīng)驗看，“走出去”企業(yè)在實(shí)務(wù)中較常遇到5類(lèi)涉稅風(fēng)險，其中有的不符合我國稅法規定，有的則是不符合投資國的轉讓定價(jià)規則等要求。對此，筆者建議相關(guān)企業(yè)務(wù)必牢固樹(shù)立合規觀(guān)念，有針對性地提升風(fēng)險防控能力，這樣才能更好地保障海外業(yè)務(wù)有效運行?！　?/div>
 
風(fēng)險一：轉讓定價(jià)違背獨立交易原則
 
典型案例
 
我國居民企業(yè)A公司在W國設立全資子公司B，負責為A公司采購原材料。B公司設立3年來(lái)，A公司一直存在收入與成本“倒掛”問(wèn)題。A公司主管稅務(wù)機關(guān)調查發(fā)現，B公司原材料采購成本加成率及銷(xiāo)售價(jià)格明顯高于以前A公司自行采購原材料價(jià)格，且高于同期市場(chǎng)價(jià)格，根據政策規定不符合獨立交易原則。稅務(wù)機關(guān)按照再銷(xiāo)售價(jià)格法調整A公司應納稅所得額，并按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規定，追繳企業(yè)所得稅、加收利息。
　　
風(fēng)險分析
 
獨立交易原則是判斷轉讓定價(jià)是否合理的最基本的原則。根據我國企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。隨著(zhù)“走出去”企業(yè)在海外市場(chǎng)分支機構和關(guān)聯(lián)交易增多，相關(guān)企業(yè)務(wù)必牢牢遵循獨立交易原則，根據各相關(guān)公司在關(guān)聯(lián)交易中承擔的職能、風(fēng)險等，依據合理的轉讓定價(jià)方法，準確確定交易價(jià)格?！　?/div>
 
風(fēng)險二：費用支付關(guān)聯(lián)方無(wú)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)
 
典型案例

我國居民企業(yè)C公司為服裝企業(yè)，其將自有品牌低價(jià)轉讓給注冊于開(kāi)曼群島的全資子公司D。D公司向C公司授權使用該品牌，并收取高額特許權使用費。C公司主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)深入調查認為，D公司是品牌的法律所有者，但品牌創(chuàng )造與經(jīng)濟貢獻全部來(lái)源于C公司，因此C公司就自身研發(fā)與維護的品牌向D公司支付的特許權使用費缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
 
風(fēng)險分析
 
根據國家稅務(wù)總局發(fā)布的《特別納稅調查調整及相互協(xié)商程序管理辦法》規定，企業(yè)向未執行功能、承擔風(fēng)險，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付費用，不符合獨立交易原則的，稅務(wù)機關(guān)可以按照已在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調整。對此，相關(guān)企業(yè)應當準確界定集團內成員企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)權屬，主動(dòng)增強合規意識，當發(fā)生無(wú)形資產(chǎn)許可使用交易時(shí)，應根據交易實(shí)質(zhì)，嚴格遵循獨立交易原則準確確定費用。
 
風(fēng)險三：境外累積利潤長(cháng)期不作分配
 
典型案例
 
我國居民企業(yè)G公司在英屬維爾京群島（BVI）設立全資子公司H，職能為投資控股管理。經(jīng)營(yíng)5年后，H公司對沉淀利潤既不用于其他經(jīng)營(yíng)、投資，也不作股息分配。G公司主管稅務(wù)機關(guān)調查認為，H公司是由G公司控制設立在BVI的企業(yè)，沒(méi)有實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且年度利潤總額大于500萬(wàn)元人民幣，符合受控外國企業(yè)風(fēng)險特征，其利潤應視同分配計入母公司，按規定繳納企業(yè)所得稅。
 
風(fēng)險分析

根據我國企業(yè)所得稅法第四十五條規定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實(shí)際稅負明顯低于企業(yè)所得稅法規定稅率水平的國家的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對利潤不作分配或者減少分配的，相應利潤中歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入其當期收入。從國際稅收體系改革看，對于企業(yè)經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的要求，已成為近年來(lái)港業(yè)務(wù)中一項重要的內容?；诖?，相關(guān)企業(yè)在境外設立中間控股公司時(shí)，一方面要充分保障其經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，另一方面也要嚴格遵守我國稅法規定，對相關(guān)利潤及時(shí)準確地作出分配。
 
風(fēng)險四：被東道國判定為常設機構
 
典型案例

我國居民企業(yè)M公司是一家民營(yíng)科技公司，在全球建立了多個(gè)分支機構，其中包括設立在Y國的子公司Z。在具體業(yè)務(wù)安排上，M公司采取了由Z公司簽訂服務(wù)合同，總機構簽訂商品銷(xiāo)售合同的經(jīng)營(yíng)方式。然而，Y國稅務(wù)當局認為Z公司構成了常設機構，需要補繳增值稅和所得稅。后經(jīng)中國與Y國稅務(wù)當局相互磋商，取消了對Z公司補繳稅款的要求。
 
風(fēng)險分析

國際稅收協(xié)定中的常設機構，一般定義為“企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。如果一家企業(yè)在東道國被判定為常設機構，那么，其利潤就應在東道國繳稅，東道國有優(yōu)先征稅權。實(shí)踐中，有的企業(yè)對稅收協(xié)定內容和東道國稅收規定缺乏深入研究，其業(yè)務(wù)安排在東道國構成了常設機構卻不自知，導致出現風(fēng)險。對此，“走出去”企業(yè)應當加強對相關(guān)政策的研讀，確保自身業(yè)務(wù)安排符合相關(guān)規定。與此同時(shí)，倘若東道國未遵守稅收協(xié)定隨意判定常設機構，企業(yè)也要敢于維護自身的合法權益，可以通過(guò)申請啟動(dòng)相互協(xié)商程序等方式來(lái)化解風(fēng)險。
 
風(fēng)險五：東道國實(shí)施特別納稅調整
 
典型案例
 
我國居民企業(yè)N公司在S國設立了全資子公司P公司。S國稅務(wù)當局向P公司出具《納稅調整通知書(shū)》，對P公司最近3個(gè)年度的跨境關(guān)聯(lián)貨物交易實(shí)施特別納稅調整。S國稅務(wù)當局認為，由于P公司向其關(guān)聯(lián)方子公司Q公司銷(xiāo)售資產(chǎn)的價(jià)格低于本國同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格，減少了稅收收入，應重新計算P公司企業(yè)所得稅。最終P公司補繳了所得稅?！　?/div>
 
風(fēng)險分析
 
近年來(lái)，“走出去”企業(yè)被東道國實(shí)施特別納稅調整的例子并不罕見(jiàn)。究其原因，主要在于相關(guān)企業(yè)未充分掌握東道國的轉讓定價(jià)規則。因此，“走出去”企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)之前，一定要提前了解、熟悉投資國的轉讓定價(jià)規則，制定符合獨立交易原則的關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售、服務(wù)定價(jià)等策略。同時(shí)，如果投資東道國有預約定價(jià)安排，可以提前進(jìn)行申請，這樣可以增強確定性，更好地防控風(fēng)險。
最后更新時(shí)間:2021-07-14 閱讀:152次

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