【個(gè)稅問(wèn)答】個(gè)稅匯算中關(guān)于境外所得的熱點(diǎn)8個(gè)問(wèn)題,解答來(lái)啦!
關(guān)于境外所得抵免個(gè)人所得稅的相關(guān)問(wèn)題,例如哪些屬于境外所得?如何計算應納稅額?哪些境外繳納的稅款可以抵免?跟著(zhù)百利來(lái)一起來(lái)了解!
境外所得篇8問(wèn)
1、已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額具體指什么?
答:已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,是指居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的所得,依照該所得來(lái)源國家(地區)的法律應當繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。
2、如何判斷一筆收入是不是屬于境外所得?
答:個(gè)人如果取得以下類(lèi)別收入,就屬于境外所得:
一是因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得,比如張先生被單位派遣至德國工作2年,在德國工作期間取得的工資薪金;
二是中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔的稿酬所得,比如李先生在英國某權威期刊上發(fā)表學(xué)術(shù)論文,該期刊支付給李先生的稿酬;
三是許可各種特許權在中國境外使用而取得的所得,比如趙先生持有某項專(zhuān)利技術(shù),允許自己的專(zhuān)利權在加拿大使用而取得的特許權使用費;
四是在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得,比如周女士從在美國從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)所得;
五是從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,比如宋先生持有馬來(lái)西亞某企業(yè)股份,從該企業(yè)取得的股息、紅利;
六是將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得,比如楊先生將其汽車(chē)出租給另一人在新加坡使用而取得的租金;
七是轉讓位于中國境外的不動(dòng)產(chǎn),轉讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權以及其他權益性資產(chǎn)或者在中國境外轉讓其他財產(chǎn)取得的所得,比如鄭先生轉讓其持有的荷蘭企業(yè)股權取得的財產(chǎn)轉讓收入;
八是中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負擔的偶然所得,比如韓女士在美國買(mǎi)體育彩票中獎取得的獎金;
九是財政部、稅務(wù)總局規定的其他收入。
需說(shuō)明的是,對于個(gè)人轉讓中國境外企業(yè)、其他組織的股票、股權以及其他性質(zhì)的權益性資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)權益性資產(chǎn))的情形,如果該權益性資產(chǎn)在被轉讓前的連續36個(gè)月內的任一時(shí)間點(diǎn),被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國境內的不動(dòng)產(chǎn),那么轉讓該權益性資產(chǎn)取得的所得為來(lái)源于中國境內的所得。從國際上看,對此類(lèi)情形按照境內所得征稅屬于國際通行慣例,我國對外簽訂的稅收協(xié)定、OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本均對此有所規定。
(圖源:unsplash)
3、居民個(gè)人取得境內、境外所得,如何計算應納稅額?
答:居民個(gè)人境內境外所得的應納稅額計算規則如下:
一是居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的綜合所得(包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得),應當與境內綜合所得合并計算應納稅額;
二是居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的經(jīng)營(yíng)所得,應當與境內經(jīng)營(yíng)所得合并計算應納稅額;
三是居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得不與境內所得合并,應當分別單獨計算應納稅額。
需說(shuō)明的是,居民個(gè)人在計算應納稅額時(shí),可依法享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策,并根據中國稅法相關(guān)規定計算其應納稅額。同時(shí),居民個(gè)人來(lái)源于境外的經(jīng)營(yíng)所得,按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規定計算出的虧損不得抵減其境內經(jīng)營(yíng)所得的盈利,這與境內經(jīng)營(yíng)所得的計算規則是一致的。
4、居民個(gè)人取得境外所得,應如何計算境外所得抵免限額?
答:我國居民個(gè)人境外所得應納稅額應按中國國內稅法的相關(guān)規定計算,在計算抵免限額時(shí)采取“分國不分項”原則,具體分為以下三步:
第一步:將居民個(gè)人一個(gè)年度內取得的全部境內、境外所得,按照綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得、其他分類(lèi)所得所對應的計稅方法分別計算出該類(lèi)所得的應納稅額;
第二步:計算來(lái)源于境外一國(地區)某類(lèi)所得的抵免限額,如根據來(lái)源于A(yíng)國的境外所得種類(lèi)和金額,按照以下方式計算其抵免限額:
(1)對于綜合所得,按照居民個(gè)人來(lái)源于A(yíng)國的綜合所得收入額占其全部境內、境外綜合所得收入額中的占比計算來(lái)源于A(yíng)國綜合所得的抵免限額;其中,在按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2020 年第 3 號)第三條第(一)項公式計算綜合所得應納稅額時(shí),對于納稅人取得全年一次性獎金、股權激勵等依法單獨計稅的所得的,先按照稅法規定單獨計算出該筆所得的應納稅額,再與需合并計稅的綜合所得依法計算出的應納稅額相加,得出境內和境外綜合所得應納稅額;
(2)對于經(jīng)營(yíng)所得,先將居民個(gè)人來(lái)源于A(yíng)國的經(jīng)營(yíng)所得依照上述公告第二條規定計算出應納稅所得額,再根據該經(jīng)營(yíng)所得的應納稅所得額占其全部境內、境外經(jīng)營(yíng)所得的占比計算來(lái)源于A(yíng)國經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額;
(3)對于利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得等其他分類(lèi)所得,按照來(lái)源于A(yíng)國的各項其他分類(lèi)所得單獨計算出的應納稅額,加總后作為來(lái)源于A(yíng)國的其他分類(lèi)所得的抵免限額。
第三步:上述來(lái)源于境外一國(地區)各項所得的抵免限額之和就是來(lái)源于一國(地區)所得的抵免限額。
(圖源:pixabay)
舉例:居民個(gè)人張先生某納稅年度從國內取得工資薪金收入30萬(wàn)元,取得來(lái)源于B國的工資薪金收入折合成人民幣20萬(wàn)元,張先生該年度內無(wú)其他應稅所得。假定其可以扣除的基本減除費用為6萬(wàn)元,可以扣除的專(zhuān)項扣除為3萬(wàn)元,可以扣除的專(zhuān)項附加扣除為4萬(wàn)元。張先生就其從B國取得的工資薪金收入在B國繳納的個(gè)人所得稅為6萬(wàn)元。假定不考慮其國內工資薪金的預扣預繳情況和稅收協(xié)定因素。
(1)張先生該年度全部境內、境外綜合所得應納稅所得額=(300000+200000-60000-30000-40000)=370000元
(2)張先生該年度按照國內稅法規定計算的境內、境外綜合所得應納稅額=370000×25%-31920=60580元
(3)張先生可以抵免的B國稅款的抵免限額=60580×[200000/(300000+200000)]=24232元
由于張先生在B國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅款為60000元,大于可以抵免的境外所得抵免限額24232元,因此張先生在次年綜合所得年度匯算時(shí)僅可抵免24232元,尚未抵免的35768元可在接下來(lái)的5年內在申報從B國取得的境外所得時(shí)結轉補扣。
5、居民個(gè)人在境外繳納的稅款是否都可以進(jìn)行抵免?
答:個(gè)人所得稅法之所以規定居民個(gè)人在境外繳納的所得稅稅款可以抵免,主要是為了解決重復征稅問(wèn)題,因此除國際通行的稅收饒讓可以抵免等特殊情況外,僅限于居民個(gè)人在境外應當繳納且已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款。
根據國際通行慣例,居民個(gè)人稅收抵免的主要原則為:
一是居民個(gè)人繳納的稅款屬于依照境外國家(地區)稅收法律規定應當繳納的稅款;
二是居民個(gè)人繳納的屬于個(gè)人應繳納的所得稅性質(zhì)的稅款,不拘泥于名稱(chēng),這主要是因為在不同的國家對于個(gè)人所得稅的稱(chēng)呼有所不同,比如荷蘭對工資薪金單獨征收“工薪稅”;
三是限于居民個(gè)人在境外已實(shí)際繳納的稅款。
同時(shí),為保護我國的正當稅收利益,在借鑒國際慣例的基礎上,以下情形屬于不能抵免范圍:
一是屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額;
二是按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定,內地和香港、澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排規定不應征收的境外所得稅稅額;
三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;
四是境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補償的境外所得稅稅款;
五是按照中國稅法規定的境外所得負擔的境外所得稅稅款。
6、在某國繳納的個(gè)稅稅款高于計算出的抵免限額,沒(méi)抵免的部分怎么辦?
答:對于居民個(gè)人因取得境外所得而在境外實(shí)際繳納的所得稅款,應按照取得所得的年度區分國家(地區)在抵免限額內據實(shí)抵免,超過(guò)抵免限額的部分可在以后連續5年內繼續從該國所得的應納稅額中抵免。
7、居民個(gè)人在計算抵免中是否適用稅收饒讓規定?
答:我國與部分國家(地區)簽訂的稅收協(xié)定規定有稅收饒讓抵免規定。
根據國際通行慣例和政策規定,居民個(gè)人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家取得所得,并按該國稅收法律享受了或減稅待遇的,如果該所得已享受的或減稅數額按照稅收協(xié)定規定應視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免,則居民個(gè)人可按照視同已繳稅額按規定享受稅收抵免。
8、居民個(gè)人應該什么時(shí)候申報辦理境外所得稅款抵免?
答:考慮到居民個(gè)人可能在一個(gè)納稅年度中從境外取得多項所得,在取得后即申報不僅增加了納稅人的申報負擔,納稅人也難以及時(shí)從境外稅務(wù)機關(guān)取得有關(guān)納稅憑證,因此按照個(gè)人所得稅法規定,取得境外所得的居民個(gè)人應在取得所得的次年3月1日至6月30日內進(jìn)行申報并辦理抵免。
境外所得篇8問(wèn)
1、已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額具體指什么?
答:已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額,是指居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的所得,依照該所得來(lái)源國家(地區)的法律應當繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。
2、如何判斷一筆收入是不是屬于境外所得?
答:個(gè)人如果取得以下類(lèi)別收入,就屬于境外所得:
一是因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得,比如張先生被單位派遣至德國工作2年,在德國工作期間取得的工資薪金;
二是中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔的稿酬所得,比如李先生在英國某權威期刊上發(fā)表學(xué)術(shù)論文,該期刊支付給李先生的稿酬;
三是許可各種特許權在中國境外使用而取得的所得,比如趙先生持有某項專(zhuān)利技術(shù),允許自己的專(zhuān)利權在加拿大使用而取得的特許權使用費;
四是在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的所得,比如周女士從在美國從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的經(jīng)營(yíng)所得;
五是從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得,比如宋先生持有馬來(lái)西亞某企業(yè)股份,從該企業(yè)取得的股息、紅利;
六是將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得,比如楊先生將其汽車(chē)出租給另一人在新加坡使用而取得的租金;
七是轉讓位于中國境外的不動(dòng)產(chǎn),轉讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權以及其他權益性資產(chǎn)或者在中國境外轉讓其他財產(chǎn)取得的所得,比如鄭先生轉讓其持有的荷蘭企業(yè)股權取得的財產(chǎn)轉讓收入;
八是中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個(gè)人支付且負擔的偶然所得,比如韓女士在美國買(mǎi)體育彩票中獎取得的獎金;
九是財政部、稅務(wù)總局規定的其他收入。
需說(shuō)明的是,對于個(gè)人轉讓中國境外企業(yè)、其他組織的股票、股權以及其他性質(zhì)的權益性資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)權益性資產(chǎn))的情形,如果該權益性資產(chǎn)在被轉讓前的連續36個(gè)月內的任一時(shí)間點(diǎn),被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來(lái)自位于中國境內的不動(dòng)產(chǎn),那么轉讓該權益性資產(chǎn)取得的所得為來(lái)源于中國境內的所得。從國際上看,對此類(lèi)情形按照境內所得征稅屬于國際通行慣例,我國對外簽訂的稅收協(xié)定、OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本均對此有所規定。
(圖源:unsplash)
3、居民個(gè)人取得境內、境外所得,如何計算應納稅額?
答:居民個(gè)人境內境外所得的應納稅額計算規則如下:
一是居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的綜合所得(包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得),應當與境內綜合所得合并計算應納稅額;
二是居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的經(jīng)營(yíng)所得,應當與境內經(jīng)營(yíng)所得合并計算應納稅額;
三是居民個(gè)人來(lái)源于中國境外的利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得不與境內所得合并,應當分別單獨計算應納稅額。
需說(shuō)明的是,居民個(gè)人在計算應納稅額時(shí),可依法享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策,并根據中國稅法相關(guān)規定計算其應納稅額。同時(shí),居民個(gè)人來(lái)源于境外的經(jīng)營(yíng)所得,按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規定計算出的虧損不得抵減其境內經(jīng)營(yíng)所得的盈利,這與境內經(jīng)營(yíng)所得的計算規則是一致的。
4、居民個(gè)人取得境外所得,應如何計算境外所得抵免限額?
答:我國居民個(gè)人境外所得應納稅額應按中國國內稅法的相關(guān)規定計算,在計算抵免限額時(shí)采取“分國不分項”原則,具體分為以下三步:
第一步:將居民個(gè)人一個(gè)年度內取得的全部境內、境外所得,按照綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得、其他分類(lèi)所得所對應的計稅方法分別計算出該類(lèi)所得的應納稅額;
第二步:計算來(lái)源于境外一國(地區)某類(lèi)所得的抵免限額,如根據來(lái)源于A(yíng)國的境外所得種類(lèi)和金額,按照以下方式計算其抵免限額:
(1)對于綜合所得,按照居民個(gè)人來(lái)源于A(yíng)國的綜合所得收入額占其全部境內、境外綜合所得收入額中的占比計算來(lái)源于A(yíng)國綜合所得的抵免限額;其中,在按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財政部稅務(wù)總局公告2020 年第 3 號)第三條第(一)項公式計算綜合所得應納稅額時(shí),對于納稅人取得全年一次性獎金、股權激勵等依法單獨計稅的所得的,先按照稅法規定單獨計算出該筆所得的應納稅額,再與需合并計稅的綜合所得依法計算出的應納稅額相加,得出境內和境外綜合所得應納稅額;
(2)對于經(jīng)營(yíng)所得,先將居民個(gè)人來(lái)源于A(yíng)國的經(jīng)營(yíng)所得依照上述公告第二條規定計算出應納稅所得額,再根據該經(jīng)營(yíng)所得的應納稅所得額占其全部境內、境外經(jīng)營(yíng)所得的占比計算來(lái)源于A(yíng)國經(jīng)營(yíng)所得的抵免限額;
(3)對于利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得等其他分類(lèi)所得,按照來(lái)源于A(yíng)國的各項其他分類(lèi)所得單獨計算出的應納稅額,加總后作為來(lái)源于A(yíng)國的其他分類(lèi)所得的抵免限額。
第三步:上述來(lái)源于境外一國(地區)各項所得的抵免限額之和就是來(lái)源于一國(地區)所得的抵免限額。
(圖源:pixabay)
舉例:居民個(gè)人張先生某納稅年度從國內取得工資薪金收入30萬(wàn)元,取得來(lái)源于B國的工資薪金收入折合成人民幣20萬(wàn)元,張先生該年度內無(wú)其他應稅所得。假定其可以扣除的基本減除費用為6萬(wàn)元,可以扣除的專(zhuān)項扣除為3萬(wàn)元,可以扣除的專(zhuān)項附加扣除為4萬(wàn)元。張先生就其從B國取得的工資薪金收入在B國繳納的個(gè)人所得稅為6萬(wàn)元。假定不考慮其國內工資薪金的預扣預繳情況和稅收協(xié)定因素。
(1)張先生該年度全部境內、境外綜合所得應納稅所得額=(300000+200000-60000-30000-40000)=370000元
(2)張先生該年度按照國內稅法規定計算的境內、境外綜合所得應納稅額=370000×25%-31920=60580元
(3)張先生可以抵免的B國稅款的抵免限額=60580×[200000/(300000+200000)]=24232元
由于張先生在B國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅款為60000元,大于可以抵免的境外所得抵免限額24232元,因此張先生在次年綜合所得年度匯算時(shí)僅可抵免24232元,尚未抵免的35768元可在接下來(lái)的5年內在申報從B國取得的境外所得時(shí)結轉補扣。
5、居民個(gè)人在境外繳納的稅款是否都可以進(jìn)行抵免?
答:個(gè)人所得稅法之所以規定居民個(gè)人在境外繳納的所得稅稅款可以抵免,主要是為了解決重復征稅問(wèn)題,因此除國際通行的稅收饒讓可以抵免等特殊情況外,僅限于居民個(gè)人在境外應當繳納且已經(jīng)實(shí)際繳納的稅款。
根據國際通行慣例,居民個(gè)人稅收抵免的主要原則為:
一是居民個(gè)人繳納的稅款屬于依照境外國家(地區)稅收法律規定應當繳納的稅款;
二是居民個(gè)人繳納的屬于個(gè)人應繳納的所得稅性質(zhì)的稅款,不拘泥于名稱(chēng),這主要是因為在不同的國家對于個(gè)人所得稅的稱(chēng)呼有所不同,比如荷蘭對工資薪金單獨征收“工薪稅”;
三是限于居民個(gè)人在境外已實(shí)際繳納的稅款。
同時(shí),為保護我國的正當稅收利益,在借鑒國際慣例的基礎上,以下情形屬于不能抵免范圍:
一是屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額;
二是按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定,內地和香港、澳門(mén)簽訂的避免雙重征稅安排規定不應征收的境外所得稅稅額;
三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;
四是境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補償的境外所得稅稅款;
五是按照中國稅法規定的境外所得負擔的境外所得稅稅款。
6、在某國繳納的個(gè)稅稅款高于計算出的抵免限額,沒(méi)抵免的部分怎么辦?
答:對于居民個(gè)人因取得境外所得而在境外實(shí)際繳納的所得稅款,應按照取得所得的年度區分國家(地區)在抵免限額內據實(shí)抵免,超過(guò)抵免限額的部分可在以后連續5年內繼續從該國所得的應納稅額中抵免。
7、居民個(gè)人在計算抵免中是否適用稅收饒讓規定?
答:我國與部分國家(地區)簽訂的稅收協(xié)定規定有稅收饒讓抵免規定。
根據國際通行慣例和政策規定,居民個(gè)人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家取得所得,并按該國稅收法律享受了或減稅待遇的,如果該所得已享受的或減稅數額按照稅收協(xié)定規定應視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免,則居民個(gè)人可按照視同已繳稅額按規定享受稅收抵免。
8、居民個(gè)人應該什么時(shí)候申報辦理境外所得稅款抵免?
答:考慮到居民個(gè)人可能在一個(gè)納稅年度中從境外取得多項所得,在取得后即申報不僅增加了納稅人的申報負擔,納稅人也難以及時(shí)從境外稅務(wù)機關(guān)取得有關(guān)納稅憑證,因此按照個(gè)人所得稅法規定,取得境外所得的居民個(gè)人應在取得所得的次年3月1日至6月30日內進(jìn)行申報并辦理抵免。
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