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分析 | RCEP稅收條款的主要內容與特點(diǎn)

本文梳理《區域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》與稅收有關(guān)條款的具體內容，分析其在推動(dòng)對外貿易、投資方面的制度紅利。


（圖源：網(wǎng)絡(luò )）

《區域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》

《區域全面經(jīng)濟伙伴關(guān)系協(xié)定》（Regional Comprehensive Economic Partnership，RCEP）歷經(jīng)8年談判，最終于2020年11月15日第四次領(lǐng)導人會(huì )議上簽署，標志著(zhù)世界上涵蓋人口最多、成員構成最多元、發(fā)展最具活力的自由貿易區達成。

RCEP成員國包括東盟10國、中國、日本、韓國、澳大利亞和新西蘭共15方，覆蓋全球約30%的經(jīng)濟體量、貿易總額以及30%的人口。同時(shí)，RCEP所涵蓋地區是全球經(jīng)濟發(fā)展最快、最具潛力的區域，過(guò)去5年RCEP區域年均國內生產(chǎn)總值（GDP）增速5.2%。在新冠肺炎疫情持續肆虐、全球經(jīng)濟衰退的背景下，RCEP體現了亞太地區國家維護多邊主義和自由貿易的共同意愿，將有力帶動(dòng)全球經(jīng)濟復蘇。根據彼得森國際經(jīng)濟研究所的測算，至2030年，RCEP將帶動(dòng)全球GDP年均增加1860億美元。

為更好地釋放RCEP在推動(dòng)對外貿易、投資方面的制度紅利，更好地服務(wù)“走出去”納稅人，有必要梳理協(xié)定的主要內容，特別是與稅收有關(guān)條款的具體內容，以全面把握RCEP的基本框架和主要特點(diǎn)。根據商務(wù)部公開(kāi)發(fā)布的RCEP協(xié)定全文，RCEP包括20個(gè)章節和4個(gè)市場(chǎng)準入承諾表（關(guān)稅減讓、服務(wù)開(kāi)放承諾等），主要明確了貨物貿易、服務(wù)貿易、投資、電子商務(wù)等不同領(lǐng)域的具體規則和開(kāi)放水平。RCEP與稅收有關(guān)的條款主要回答的基本問(wèn)題是，各締約方的稅收政策、管理制度與RCEP規則體系是何種關(guān)系。該內容集中體現在第17章一般例外章節中第14條這一單獨的稅收條款中，同時(shí)涉及RCEP第10章投資章節有關(guān)條款。RCEP稅收條款是各方共商共建共享的成果，具體有如下特點(diǎn)：

概念界定明晰

RCEP首先明確了稅收和稅收措施不包括任何進(jìn)口稅或關(guān)稅。這主要是考慮關(guān)稅等進(jìn)口稅在自由貿易協(xié)定中通常作為單獨事項，有獨立的承諾減讓表，因此排除在一般性稅收或稅收措施的范圍外。

同時(shí)，研究RCEP的涉稅內容，自然會(huì )涉及稅收協(xié)定，對此RCEP明確稅收協(xié)定是指為避免雙重征稅的協(xié)定，或者其他國際稅收協(xié)定或安排，是涵蓋雙邊、多邊稅收協(xié)定的全口徑概念。

此外，RCEP第一章明確，措施一詞涵蓋一締約方采取的任何措施，包括法律、法規、規定、程序、決定、行政行為或任何其他形式。

權利義務(wù)限定

把握 RCEP稅收條款，最為核心的是要理解RCEP文本規則對稅收措施授予權利或者施加義務(wù)的范圍。

首先是一般例外原則，即稅收措施一般不受RCEP具體規則的約束，這也遵循了自由貿易協(xié)定稅收條款的締約實(shí)踐。

其次，在一般例外的基本原則下，明確稅收措施受約束特別是受RCEP特定條款約束的限定范圍。具體而言，包括世界貿易組織（WTO）貨物、服務(wù)貿易等方面的基本規則，如國民待遇、最惠國待遇等原則，也涵蓋服務(wù)貿易總協(xié)議（GATS）第14條d款所明確的針對國民待遇的稅收例外情形。

就RCEP規則，明確稅收措施應受第10章投資章節第9條轉移條款約束。轉移條款的核心要求是每一締約方應當允許所有與涵蓋投資有關(guān)的款項（如資本、利潤、股息、特許權使用費等）轉移自由且無(wú)遲延地進(jìn)出其境內。

同時(shí)，轉移條款明確以公正、非歧視和善意為原則，旨在確保公平或有效征收或收取稅款的稅收措施（包括根據居住地或公司所在地對人進(jìn)行區分的任何稅收措施）可以例外。

稅收協(xié)定優(yōu)先

回答RCEP規則與稅收措施的關(guān)系問(wèn)題，必然會(huì )涉及同為國際法范疇的稅收協(xié)定與RCEP的關(guān)系。對此，RCEP明確其任何規定不得影響任何締約方在任何稅收協(xié)定項下的權利和義務(wù)，如果RCEP與任何此類(lèi)稅收協(xié)定之間在與稅收措施相關(guān)的方面存在不一致，以后者為準。

簡(jiǎn)言之，即稅收協(xié)定優(yōu)先原則。這一原則遵循了自由貿易協(xié)定的締約實(shí)踐，充分考慮稅收措施的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)，肯定了稅收協(xié)定在實(shí)體權利和義務(wù)方面的優(yōu)先性，以及稅收當局在涉及RCEP相關(guān)稅收措施方面的主導性。

規則解釋準確

RCEP稅收條款對于特定規則及例外情形的解釋準確到位，可以有效提升規則施行的確定性。

如在處理RCEP最惠國待遇規則與稅收協(xié)定下不同締約方可能的差別化待遇時(shí)，明確RCEP的任何規定不得迫使一締約方，將其受約束的現行或未來(lái)的稅收協(xié)定中產(chǎn)生的任何待遇、優(yōu)惠或者特權給予任何其他締約方。

發(fā)展理念彰顯

RCEP各成員國經(jīng)濟發(fā)展階段不同，社會(huì )治理水平不均，在這一背景下，稅收條款的規則水平照顧了各成員國的差異性，充分體現了發(fā)展的理念?？傮w上，RCEP稅收條款遵循了WTO規則，明確了稅收協(xié)定的優(yōu)先性，在轉移條款等限定的權利義務(wù)下保留了各締約方稅收政策和征管的空間。

展望未來(lái)，RCEP稅收條款也明確了后續發(fā)展方向，如就稅收措施是否受第10章第13條征收條款（締約方不得對其他締約方的投資進(jìn)行直接征收或國有化，或通過(guò)與之等效的措施進(jìn)行征收或國有化）約束，可留待RCEP生效之日后的兩年內由各方進(jìn)行討論，這也展現了RCEP這一凝結多方共識的全球最大自由貿易區持續發(fā)展、不斷進(jìn)步的前景。
最后更新時(shí)間:2020-12-15 閱讀:187次

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