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對外支付|同為“租金”，不同租賃類(lèi)型稅務(wù)處理有別

目前，境內企業(yè)直接向境外支付租金的情形并不少見(jiàn)。值得企業(yè)注意的是，即使同為“租金”，不同租賃類(lèi)型所對應的稅務(wù)處理并不相同，企業(yè)需要合規履行代扣代繳義務(wù)。

企業(yè)到德國開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)初期，向當地企業(yè)支付了幾筆租金，應如何代扣代繳相關(guān)稅費？

履行代扣代繳義務(wù)后，應如何進(jìn)行后續稅務(wù)處理？最近幾年，隨著(zhù)越來(lái)越多的企業(yè)“走出去”開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，向境外支付租金的情形并不少見(jiàn)。

值得企業(yè)注意的是，即使同為“租金”，不同租賃類(lèi)型所對應的稅務(wù)處理并不相同。

企業(yè)支付租金基本情況

A公司為中國居民企業(yè)，響應國家“一帶一路”倡議，到德國開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

在德國的兩個(gè)月期間主要進(jìn)行產(chǎn)品和服務(wù)的展示及信息收集活動(dòng)，期間租用了不動(dòng)產(chǎn)和汽車(chē)用于日?；顒?dòng)。

A企業(yè)提供的相關(guān)合同、取得的境外具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“形式發(fā)票”）等資料顯示：A公司需向德國B(niǎo)公司支付不動(dòng)產(chǎn)租賃費；向德國C公司支付1臺車(chē)輛（不含司機）的租金，該車(chē)用于人員外出使用；向德國D公司支付另1臺車(chē)輛（含司機）的租金，該車(chē)用于產(chǎn)品在當地的運輸。

德國三家公司均為中國非居民企業(yè)，簽訂的租賃合同中均約定：A公司作為中國境內代理扣繳義務(wù)人，并由其承擔相應稅費；三家公司向A公司開(kāi)具形式發(fā)票（亦稱(chēng)預開(kāi)發(fā)票）的金額，均為實(shí)際收到的款項金額。

需要說(shuō)明的是，實(shí)務(wù)中出口商有時(shí)應進(jìn)口商的要求，結合將準備出口貨物的名稱(chēng)、規格、數量、單價(jià)、估計總值等開(kāi)立一種非正式的參考性發(fā)票，以供進(jìn)口商向其本國金融或外貿管理當局申領(lǐng)進(jìn)口許可證和核批外匯之用。

由于它不是一種正式單據，既不能用作交易雙方的記賬依據，也不能用于托收議付，對交易雙方更無(wú)最終約束力，當正式成交履行合同時(shí)，仍需按照有關(guān)規定內容另開(kāi)正式發(fā)票。

是否需要代扣代繳稅款？

（圖源：網(wǎng)絡(luò )）

A公司向德國三家企業(yè)支付的款項，雖然都是“租金”，但結合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)來(lái)看，這三筆租金應代扣代繳的相關(guān)稅費卻大不相同。

一、支付B公司不動(dòng)產(chǎn)租金。

根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第十二條規定，租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境外，不屬于在境內銷(xiāo)售服務(wù)。

所以，A公司向B公司支付不動(dòng)產(chǎn)租金，不需要代扣代繳增值稅。

同時(shí)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規定，租金所得按照負擔、支付所得的企業(yè)所在地為原則，判斷是否屬于來(lái)源于中國境內的所得。

A公司為境內居民企業(yè)，B公司取得A公司支付的不動(dòng)產(chǎn)租金，為來(lái)源于中國境內所得。

不過(guò)，《中華人民共和國和德意志聯(lián)邦共和國對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第六條規定，締約國一方居民從位于締約國另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得（包括出租不動(dòng)產(chǎn)取得的所得），可以在該締約國另一方征稅。

同時(shí)，企業(yè)所得稅法第五十八條規定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規定的，依照協(xié)定的規定辦理。

據此，A公司向B公司租賃不動(dòng)產(chǎn)并支付租金，無(wú)須在中國境內代扣代繳企業(yè)所得稅。

在實(shí)際操作中，為避免因政策理解差異而導致的爭議，企業(yè)應與主管稅務(wù)機關(guān)保持溝通。

二、支付C公司車(chē)輛（不含司機）租金。

《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規定，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，指在約定時(shí)間內將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉讓他人使用，且租賃物所有權不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

C公司在德國將車(chē)輛租賃給A公司，且未提供司機，屬于提供動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

根據《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第十三條的規定，出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)，不屬于在境內銷(xiāo)售服務(wù)。

所以，A公司支付C公司車(chē)輛（不含司機）租金，不需要代扣代繳增值稅。

同時(shí)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規定，租金所得按照負擔、支付所得的企業(yè)所在地為原則，判斷是否來(lái)源于中國境內的所得。

而在中德雙邊稅收協(xié)定中，對動(dòng)產(chǎn)的租金并沒(méi)有明確的約定。

因此，A公司為境內居民企業(yè)，C公司取得A公司支付的車(chē)輛（不含司機）租金為來(lái)源于中國境內所得，A公司需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

三、支付D公司車(chē)輛（含司機）租金。

根據《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，交通運輸服務(wù)，指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

服務(wù)的購買(mǎi)方在境內，則為在境內銷(xiāo)售服務(wù)。

因此，D公司在德國將車(chē)輛租賃給A公司，且提供司機，屬于提供運輸服務(wù)。購買(mǎi)方A公司在境內，所以支付D公司車(chē)輛（含司機）租金，應代扣代繳增值稅、城市維護建設稅和教育費附加等附加稅費。

對此，實(shí)務(wù)中可能會(huì )有不同理解，建議企業(yè)遇到此類(lèi)情況，咨詢(xún)主管稅務(wù)機關(guān)后再行處理。

企業(yè)所得稅方面，根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規定，勞務(wù)收入包括提供交通運輸取得的收入，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地原則，判斷企業(yè)所得是否來(lái)源于中國境內。

D公司在德國提供運輸勞務(wù)，屬于來(lái)源于中國境外的所得，所以，A公司支付D公司車(chē)輛（含司機）租金，不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

實(shí)際承擔稅款如何處理？


（圖源：大圖網(wǎng)）

A公司履行代扣代繳義務(wù)后，其實(shí)際承擔的稅款，須結合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和形式發(fā)票的實(shí)際情況分析。

筆者認為，A公司與德國三家公司簽訂租賃合同，只有支付D公司車(chē)輛（含司機）租金時(shí)，需要代為扣繳增值稅。

盡管D公司是按實(shí)際收取的金額向A公司開(kāi)具形式發(fā)票，但根據《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第二十五條的規定，從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)，以稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅稅額，準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

所以，A公司可憑其代扣代繳增值稅時(shí)取得的完稅憑證，從當期增值稅銷(xiāo)項稅額中抵扣相應稅額。

在A(yíng)公司對外支付租金的過(guò)程中，涉及由其實(shí)際承擔的代扣代繳稅款。

這些稅款能否在其企業(yè)所得稅稅前扣除，則還須結合A公司所獲得的形式發(fā)票來(lái)分析。

根據企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條規定，除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的各項稅金及其附加，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十一條則規定，企業(yè)從境外購進(jìn)勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

此外，參考《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于沃爾瑪（中國）投資有限公司有關(guān)涉稅訴求問(wèn)題的函》（國稅辦函〔2010〕615號）第二條的規定，境內企業(yè)實(shí)際承擔的各項稅金及其附加要在企業(yè)所得稅稅前扣除，應滿(mǎn)足一定條件。

具體來(lái)說(shuō)，雙方的合同中應約定，非居民企業(yè)取得所得應納中國稅金由中國企業(yè)承擔，且非居民企業(yè)出具收款發(fā)票的注明金額，為包含代扣代繳稅金的總金額。

由于德國三家公司均是按實(shí)際收取的款項，向A公司開(kāi)具形式發(fā)票。

所以，A公司向德國公司支付租金時(shí)，實(shí)際承擔的代扣代繳稅款，不能在A(yíng)公司企業(yè)所得稅稅前扣除。

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最后更新時(shí)間:2020-09-29 閱讀:81次

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