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香港雙重課稅寬免、轉讓定價(jià)等如何影響企業(yè)？罰款新規告訴你！

香港公司在進(jìn)行跨國經(jīng)營(yíng)時(shí)涉及到關(guān)于雙重課稅、轉讓定價(jià)、提交國別報告等事項進(jìn)行簡(jiǎn)要解析，看在稅局更新罰則后，罰款怎么判？該如何應對？



雙重課稅寬免、轉讓定價(jià)等規定的罰則

《稅務(wù)條例》第14部就雙重課稅寬免、資料交換、轉讓定價(jià)的規定、預先定價(jià)安排、相互協(xié)商程序及仲裁等方面訂有罰則，其中包括：
 
（1）若稅項屬根據規定有效的安排所涵蓋須披露稅務(wù)資料的稅項，但在無(wú)合理辯解的情況下提供不正確的資料，影響到本人或其他人繳付香港以外地區的任何稅項，可被判處罰款10,000元。

（2）在需要進(jìn)行自動(dòng)交換財務(wù)賬戶(hù)資料的情況下，任何人提交明知或罔顧實(shí)情地在要項上作出屬具誤導性、虛假或不正確的自我證明時(shí)，可被判處罰款10,000元。
 
（3）任何人無(wú)合理辯解而作出以下行為：

(a)沒(méi)有根據相關(guān)規定將與雙重課稅寬免有關(guān)的外地稅項調整通知稅局，可被判處罰款10,000元，并加征相等于少征稅款的罰款；（注意：在此情況下，稅局可以評定補加稅代替起訴，補加稅的最高款額為少征收的稅款 。）

(b)沒(méi)有根據相關(guān)規定提供進(jìn)行相互協(xié)商程序或仲裁所需的資料，可被判處罰款10,000元，法庭可命令被定罪的人在指明的時(shí)間內將未有遵辦的事項辦妥；

(c)根據相關(guān)規定，如果在相互協(xié)商程序或仲裁個(gè)案作出不正確陳述或提供不正確資料，或在陳述或資料中遺漏任何事項，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款3倍的罰款。（注意：在此情況下，稅局可以評定補加稅代替起訴，補加稅的最高款額為少征稅款的3倍。）

（4）任何人無(wú)合理辯解而作出以下行為：

(a)沒(méi)有根據相關(guān)規定采取合理步驟，確保本人知悉關(guān)于申索的相應寬免的任何調整，并將相關(guān)調整通知稅局的，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款的罰款；

(b)根據相關(guān)規定，如果在提出的相應寬免申索或預先定價(jià)安排申請時(shí)，作出不正確陳述或提供不正確資料，或在陳述或資料中遺漏任何事項的，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款的罰款；

(c)在違反某項預先定價(jià)安排所指明的關(guān)鍵假設后的合理時(shí)間內，沒(méi)有根據相關(guān)規定將情況通知稅局，或沒(méi)有將某項預先定價(jià)安排下須提交的所有報告及其他資料提交稅局的，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款的罰款；

(d)根據相關(guān)規定，若提交關(guān)乎違反某項預先定價(jià)安排的關(guān)鍵假設的不正確資料，或某項預先定價(jià)安排所要求的任何報告及其他不正確資料，或在其中有遺漏事項的，可被判處罰款10,000元，并可被加征相等于少征稅款的罰款；

注意：對于以上(a)-(d)的情況，稅局可以評定補加稅代替起訴，補加稅的最高款額為少征收的稅款。

(e)沒(méi)有根據相關(guān)規定，備存與某項預先定價(jià)安排有關(guān)的記錄及資料，可被判處罰款50,000元，法庭可命令被定罪的人在指明的時(shí)間內將未有遵辦的事項辦妥。

(f)沒(méi)有根據相關(guān)規定，提供與某項預先定價(jià)安排申請有關(guān)的資料，可被判處罰款10,000元。

（5）任何人無(wú)合理辯解的情況下，沒(méi)有擬備及保存總體檔案及分部檔案，可被判處罰款50,000元；
 
（6）任何人出于逃稅或協(xié)助他人逃稅的意圖，在以下情況下作出不正確陳述或提供不正確資料或在其中有遺漏事項，可被判處罰款50,000元，并可被加征相等于少征稅款3倍的罰款，以及監禁3年。
 
(a)根據第50AAB條提出的任何相互協(xié)商程序或仲裁個(gè)案；

(b)根據第50AAM、50AAN或50AAO條提出的相應寬免申索；

(c)根據第50AAP(1)條提出的預先定價(jià)安排申請；

(d)根據第50AAS條就違反某項預先定價(jià)安排的關(guān)鍵假設作出的通知，或按照某項預先定價(jià)安排提交的任何報告及其他資料。

注意：對于以上(a)-(d)的情況，稅局可以評定補加稅代替起訴，如出現(a)的情況，補加稅的最高款額為少征稅款的3倍，如出現(b)-(d)的情況，補加稅的最高款額為少征收的稅款 。

（7）如評稅主任根據相關(guān)規定向某人作出評稅或發(fā)出虧損計算表，而被評稅的收入多于或經(jīng)計算的虧損少于該人的報稅表所述明的款額（"有關(guān)差額"），稅局可對該人評定補加稅。
 
補加稅的最高款額為就有關(guān)差額評定的稅款。不過(guò)，如某人已作出合理的努力厘定獨立交易款額，則該人不可被評定補加稅。

（8）任何申報財務(wù)機構、服務(wù)提供者或其他人士在無(wú)合理辯解的情況下，如出現以下情況或不遵從事項的，可被判處罰款10,000元，如果是出于欺騙意圖，可被判處罰款50,000元及監禁3年。

(a)沒(méi)有遵守盡職審查的規定；

(b)沒(méi)有提交財務(wù)帳戶(hù)資料報表或通知；

(c)提交不正確的報表；

(d)沒(méi)有通報在報表內發(fā)現具誤導性、虛假或不準確的資料；

(e)就財務(wù)帳戶(hù)的資料作出蓄意欺騙行為；

(f)妨礙、阻撓或未有容許評稅主任檢查其合規系統及程序；

(g)未能糾正其合規系統及程序等；

如某申報財務(wù)機構沒(méi)有根據規定提交報表或糾正其合規系統及程序，且在被定罪后繼續違反有關(guān)罪行，該申報財務(wù)機構可就該罪行被定罪后持續期間的每一日被加征500元的罰款。

注意：以上所述的情況，稅局可以罰款代替起訴。

（9）任何申報實(shí)體、服務(wù)提供者或其他人士在無(wú)合理辯解的情況下，如出現以下情況或不遵從事項的，可被判處罰款50,000元，法庭可命令被定罪的該實(shí)體或該人在指明時(shí)間內將未有遵辦的事項辦妥，如果是出于欺騙意圖，可被判處罰款50,000元及監禁3年。

(a)沒(méi)有提交國別申報表或通知；

(b)提交不正確的申報表或通知；

(c)沒(méi)有通報在申報表或通知內發(fā)現具誤導性、虛假或不準確的資料；

(d)就擬備及提交國別報告作出蓄意欺騙行為；

(e)沒(méi)有就申報表備存記錄等。

如某申報實(shí)體沒(méi)有根據規定提交國別申報表或通知，且在被定罪后繼續違反有關(guān)罪行，該申報實(shí)體可就該罪行被定罪后持續期間的每一日被加征500元的罰款。
 
注意：以上所述的情況，稅局可以罰款代替起訴。

（10）在進(jìn)行補加稅評稅前，可在收到通知書(shū)之日起的21內作出陳述，另外，在被評定補加稅后，可在補加稅評稅通知書(shū)發(fā)出日期起計一個(gè)月內提出上訴。

如何評定補加稅？

評定補加稅主要適用于不涉及蓄意意圖逃稅的違例事項，以及不當的轉讓定價(jià)和利潤歸屬個(gè)案，一般來(lái)說(shuō)可以分為這三類(lèi)：
 
（1）利得稅個(gè)案；
（2）薪俸稅及物業(yè)稅個(gè)案；
（3）個(gè)人入息課稅個(gè)案。

注意：對于這三類(lèi)個(gè)案，稅局會(huì )進(jìn)行實(shí)地審核／調查或轉讓定價(jià)審查，這會(huì )增加被判罰補加稅的機會(huì )，并會(huì )對評定罰款額有重大影響！

轉讓定價(jià)的個(gè)案

注意：在此轉讓定價(jià)的個(gè)案中，只涉及對經(jīng)轉讓定價(jià)審查后根據《稅務(wù)條例》作出的調整，不涉及漏報或少報收入或利潤的利得稅個(gè)案。

1、根據《稅務(wù)條例》向某人評定補加稅的款額，不可超過(guò)以下兩個(gè)款額的差額：
 
（1）按該人根據規定計算的經(jīng)評稅收入而評定的稅款；

（2）如果該人于報稅表所述明的收入款額，為評稅的目的而獲接納，該人會(huì )被評定的稅款。

2、根據《稅務(wù)條例》向某人就某課稅年度（“標的年度”）評定補加稅的款額，不可超過(guò)以下兩個(gè)款額的差額：
 
（1）在顧及該人根據規定就較早的課稅年度（“虧損年度”）計算的虧損后，就標的年度所評定的稅款；

（2）如果該人于虧損年度的報稅表所述明的虧損款額，為評稅的目的而獲接納，該人會(huì )就標的年度被評定的稅款。

3、根據《稅務(wù)條例》，如某人能證明其已作出合理的努力厘定獨立交易款額，則該人不可被評定補加稅。

4、加征的罰款額基本上是以轉讓定價(jià)處理方式的性質(zhì)，以及該人在厘定獨立交易款額方面所作出的努力作為計算基礎。

5、在此轉讓定價(jià)個(gè)案中的處理方式，是就相聯(lián)人士之間的交易厘定收入或虧損，或就常設機構計算其所歸屬的收入或虧損。為統一罰款的計算方法，在一般情況下，稅局會(huì )采用以下的加征罰款比率表：



注意：加征罰款比率表所厘定的罰款，可因任何加重或寬減的因素進(jìn)行上下調整，就大部分個(gè)案來(lái)說(shuō)，幅度最高為25%。

6、如某人沒(méi)有記錄其轉讓定價(jià)處理方式，在大多情況下可能無(wú)需考慮該人能否通過(guò)合理努力的驗證。因為在沒(méi)有記錄情況下，該人難以證明已就厘定獨立交易款額作出合理努力，所以被評定的補加稅款額會(huì )較多。

7、如某人已記錄其轉讓定價(jià)處理方式，沒(méi)通過(guò)合理努力的驗證，那么，該人被評定的補加稅款額會(huì )較少。

8、如某人已記錄其轉讓定價(jià)處理方式，并能通過(guò)合理努力的驗證，則該人不會(huì )被評定補加稅。

不想被評定補加稅，該怎么辦？記錄其轉讓定價(jià)處理方式并通過(guò)合理努力的驗證！

9、備存以下條件的記錄可被視為已記錄轉讓定價(jià)處理方式：
 
（1）該記錄須在該人就有關(guān)課稅年度提交報稅表前已經(jīng)備妥，或在擬備檔案規定適用的情況下，在有關(guān)會(huì )計期結束起計的9個(gè)月內備妥；

（2）該記錄須以中文或英文，或以隨時(shí)可取覽或轉為中文或英文的方式備存；

（3）該記錄須解釋相關(guān)條例適用于有關(guān)事宜的具體方式，或該等條文不適用于有關(guān)事宜的原因；

（4）該記錄須解釋相關(guān)條例以上述方式應用于有關(guān)事宜，是最為符合《經(jīng)合組織規則》（《稅務(wù)條例》第50AAC條所界定者）的做法。

10、此外，如要被視為已記錄的轉讓定價(jià)處理方式，該記錄必須能夠確定以下事項：
 
（1）就有關(guān)事宜訂立的獨立交易條款；

（2）用以厘定該等獨立交易條款的方法及相關(guān)的可比交易情況；

（3）如該記錄能說(shuō)明相關(guān)條例以何種方式適用于（而非不適用于）有關(guān)事宜，該記錄亦必須能說(shuō)明在有關(guān)事宜上，以該方式應用上述條文，與不應用上述條文，兩者的結果有何不同；

（4）就相關(guān)條例而言，關(guān)乎有關(guān)事宜的實(shí)際條款；

（5）就相關(guān)條例而言，關(guān)乎有關(guān)事宜的實(shí)際利潤、以獨立交易條款計算的利潤、以及其活動(dòng)詳情及狀況。

注意：任何欠缺文件記錄作為佐證的機械式計算程式或方法，及／或任何在有關(guān)情況下會(huì )引致預期以外或不合理結果的計算方式，都不會(huì )被接納為已記錄的轉讓定價(jià)處理方式。

11、在決定是評定補加稅時(shí)，一般會(huì )考慮是否已作出合理努力記錄轉讓定價(jià)處理方式，并以該方式來(lái)厘定獨立交易款額。

12、如果是在客觀(guān)考慮過(guò)沒(méi)遵守獨立交易原則會(huì )產(chǎn)生的風(fēng)險，及相對具備的資源后，在有關(guān)事實(shí)及情況下采取了合理步驟的情況下，可被視為已作出合理努力記錄轉讓定價(jià)處理方式，并以該方式來(lái)厘定獨立交易款額。

有關(guān)合理努力的驗證，請參閱稅務(wù)條例釋義及執行指引第59號 – 相關(guān)人士間的轉讓定價(jià) 。

13、一般來(lái)說(shuō)，如納稅人有以下情況，根據上文厘定的補加稅款額會(huì )增加：
 
（1）納稅人拖延或妨礙轉讓定價(jià)審查的進(jìn)度；

（2）納稅人遞交報稅表后發(fā)現因轉讓定價(jià)而少報收入或利潤，但沒(méi)有在合理時(shí)間內通知本局；

（3）納稅人過(guò)往曾被評定補加稅或曾被評稅。

14、如納稅人有以下情況，則有關(guān)補加稅款額會(huì )減少：
 
（1）納稅人在提交報稅表后而稅局尚未展開(kāi)轉讓定價(jià)審查前，主動(dòng)通知稅局其因轉讓定價(jià)而少報的收入或利潤；

（2）納稅人在得悉稅局已對其展開(kāi)轉讓定價(jià)審查后的6個(gè)月內，解決所有有關(guān)轉讓定價(jià)的問(wèn)題；

（3）納稅人在轉讓定價(jià)審查過(guò)程中與稅局充分合作，提交所有需要的文件和資料，并表示準備接受調整款額。

如何應對？

1、積極配合自動(dòng)交換財務(wù)帳戶(hù)資料！

帳戶(hù)持有人會(huì )就其稅務(wù)居民身份作出的一份正式聲明，并對持有的財務(wù)帳戶(hù)委托申報財務(wù)機構進(jìn)行申報，收集所需的資料集文件并配合盡職審查的程序。

注意：有關(guān)的自我證明將會(huì )由申報財務(wù)機構備存六年。

2、正確處理轉讓定價(jià)要注意！

在處理轉讓定價(jià)的過(guò)程中，需要進(jìn)行資料的準備和關(guān)聯(lián)申報。

同期資料又稱(chēng)同期文檔、同期證明文件，是指根據各國和地區的相關(guān)稅法規定，納稅人對于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準備、保存、提供的轉讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件。

關(guān)聯(lián)申報是處理轉讓定價(jià)過(guò)程中非常重要的一步，因此一定要注意是否有正確申報。

除了準備資料和關(guān)聯(lián)申報以外，還需要進(jìn)行風(fēng)險評估，通過(guò)分析評估來(lái)確認企業(yè)是否存在轉讓定價(jià)風(fēng)險。
最后更新時(shí)間:2019-09-09 閱讀:191次

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