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利好!境外投資者以分配利潤直接投資,暫不征收預提所得稅

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公告原文:


國家稅務(wù)總局
關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關(guān)執行問(wèn)題的公告


國家稅務(wù)總局公告2018年第3號

根據《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長(cháng)若干措施的通知》(國發(fā)〔2017〕39號)、財政部等4部委《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2017〕88號,以下稱(chēng)《通知》)等有關(guān)規定,現對境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅(以下稱(chēng)“暫不征稅”)政策有關(guān)執行問(wèn)題公告如下:

一、《通知》第二條第(四)項規定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體包括下列與鼓勵類(lèi)投資項目相關(guān)的一項或多項經(jīng)濟活動(dòng):

(一)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù);

(二)研發(fā)活動(dòng);

(三)投資建設工程或購置機器設備;

(四)其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

境外投資者應在收回享受暫不征稅政策的投資前或者按照《通知》第七條規定申報補繳稅款時(shí),向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提供符合《通知》第二條第(四)項規定的交易證據、財務(wù)會(huì )計核算數據等資料。主管稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)資料有疑問(wèn)的,提請地(市)稅務(wù)機關(guān)按照《通知》第六條規定處理。

二、按照《通知》第四條或者第七條規定補繳稅款的,境外投資者可按照有關(guān)規定享受稅收協(xié)定待遇,但是僅可適用相關(guān)利潤支付時(shí)有效的稅收協(xié)定。后續稅收協(xié)定另有規定的,按后續稅收協(xié)定執行。

三、境外投資者按照《通知》第三條規定享受暫不征稅政策時(shí),應當填寫(xiě)《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》,并提交給利潤分配企業(yè)。

境外投資者按照《通知》第五條規定追補享受暫不征稅政策時(shí),應向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提交《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵類(lèi)投資項目活動(dòng)相關(guān)的資料以及省稅務(wù)機關(guān)規定要求報送的其他資料。

境外投資者按照《通知》第四條或者第七條規定補繳稅款時(shí),應當填寫(xiě)《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》,并提交給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)。

四、利潤分配企業(yè)應當按照《通知》第三條規定審核境外投資者提交的資料信息,并確認以下結果后,執行暫不征稅政策:

(一)境外投資者填報的信息完整,沒(méi)有缺項;

(二)利潤實(shí)際支付過(guò)程與境外投資者填報信息吻合;

(三)境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內容真實(shí)、準確。

五、利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規定執行暫不征稅政策的,應在實(shí)際支付利潤之日起7日內,向主管稅務(wù)機關(guān)提交以下資料:

(一)由利潤分配企業(yè)填寫(xiě)的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》;

(二)由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。

利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)應在收到《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》后10個(gè)工作日內,向《通知》第二條第(一)項規定的被投資企業(yè)(以下稱(chēng)“被投資企業(yè)”)主管稅務(wù)機關(guān)或其他相關(guān)稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò )函》,轉發(fā)相關(guān)信息。

六、被投資企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)或者其他稅務(wù)機關(guān)發(fā)現以下情況的,應在5個(gè)工作日內以《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò )函》反饋給利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān):

(一)被投資企業(yè)不符合享受暫不征稅政策條件的相關(guān)事實(shí)或信息;

(二)境外投資者處置已享受暫不征稅政策的投資的相關(guān)事實(shí)或信息。

七、在稅務(wù)管理中,主管稅務(wù)機關(guān)可以依法要求境外投資者、利潤分配企業(yè)、被投資企業(yè)、股權轉讓方等相關(guān)單位或個(gè)人限期提供與境外投資者享受暫不征稅政策相關(guān)的資料和信息。

八、利潤分配企業(yè)未按照本公告第四條審核確認境外投資者提交的資料信息,致使不應享受暫不征稅政策的境外投資者實(shí)際享受了暫不征稅政策的,利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)依照有關(guān)規定追究利潤分配企業(yè)應扣未扣稅款的責任,并依法向境外投資者追繳應該繳納的稅款。

九、境外投資者填報信息有誤,致使其本不應享受暫不征稅政策,但實(shí)際享受暫不征稅政策的,利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)依照《通知》第四條規定處理。

十、境外投資者持有的同一項中國境內居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資,境外投資者部分處置該項投資的,視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

境外投資者未按照《通知》第七條規定補繳遞延稅款的,利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)追究境外投資者延遲繳納稅款責任,稅款延遲繳納期限自實(shí)際收取相關(guān)款項后第8日(含當日)起計算。

十一、境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理本公告規定的相關(guān)事項,但應當向稅務(wù)機關(guān)提供書(shū)面委托證明。

十二、本公告自2017年1月1日起執行。

特此公告。
國家稅務(wù)總局
2018年1月2日

解讀如下:

關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關(guān)執行問(wèn)題的公告》的解讀

為落實(shí)國務(wù)院決定,財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展和改革委員會(huì )、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2017〕88號,以下稱(chēng)《通知》)。為配合《通知》執行,國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關(guān)執行問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第3號,以下稱(chēng)《公告》)?,F就執行境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅(以下稱(chēng)“暫不征稅”)政策有關(guān)問(wèn)題解讀如下:

一、如何認定被投資企業(yè)是否從事與鼓勵類(lèi)項目相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?

按照《通知》第二條第(四)項規定,作為境外投資者享受暫不征稅政策的條件之一,被投資企業(yè)要在境外投資者投資期限內從事符合鼓勵類(lèi)項目范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),鼓勵類(lèi)項目范圍包括《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄(2017年修訂)》(中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會(huì ) 中華人民共和國商務(wù)部令第4號)所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄和《中西部地區外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄(2017年修訂)》(中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會(huì ) 中華人民共和國商務(wù)部令第46號)所列的目錄。按照《公告》第一條第一款規定,符合鼓勵類(lèi)項目范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括與鼓勵類(lèi)項目相關(guān)的一項或多項經(jīng)濟活動(dòng),相關(guān)經(jīng)濟活動(dòng)包括生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)、研發(fā)活動(dòng)、投資建設工程或購置機器設備和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。凡被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內至少開(kāi)展了一項《公告》第一條第一款規定所列舉經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,即可以被認為符合《通知》第二條第(四)項規定的條件。

按照《公告》第一條第二款規定,享受暫不征稅待遇的境外投資者應向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提供符合《通知》第二條第(四)項規定的證明資料,提交資料時(shí)間可以選擇在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規定申報補繳遞延稅款時(shí)。主管稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)證明材料有疑問(wèn)的,可提請地(市)稅務(wù)機關(guān)轉同級發(fā)展改革部門(mén)或商務(wù)部門(mén)出具意見(jiàn)。

二、境外投資者在享受暫不征稅待遇過(guò)程中需要提交哪些資料?

境外投資者享受暫不征稅待遇的過(guò)程包括向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇的要求,以分得利潤直接投資,向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提出追補享受暫不征稅申請,通過(guò)處置投資資產(chǎn)收回直接投資等環(huán)節。在這些環(huán)節中,境外投資者應提供以下資料:

(一)境外投資者在向利潤分配企業(yè)提出享受暫不征稅待遇要求時(shí),應按照《公告》第三條第一款規定填報并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。

(二)境外投資者在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規定申報補繳遞延稅款時(shí),應按照《公告》第一條第二款規定向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提供符合《通知》第二條第(四)項規定的證明資料。

(三)境外投資者在向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)提出追補享受暫不征稅待遇申請時(shí),應按照《公告》第三條第二款規定填報并提交《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》以及相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵類(lèi)投資項目活動(dòng)相關(guān)的資料,以及省稅務(wù)機關(guān)規定要求報送的其他資料。

(四)境外投資者在通過(guò)處置投資資產(chǎn)收回直接投資時(shí),應按照《公告》第三條第三款規定填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

(五)按照主管稅務(wù)機關(guān)根據《公告》第七條規定提出的要求,提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。

三、利潤分配企業(yè)在執行暫不征稅政策過(guò)程中需要辦理哪些稅務(wù)事項?

按照《通知》第三條規定,利潤分配企業(yè)在執行暫不征稅政策過(guò)程中需要辦理的稅務(wù)事項包括:

(一)接受境外投資者填報的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》

(二)按照《公告》第四條規定審核境外投資者提供的信息資料。審核內容有三項,一是境外投資者填報的信息在形式上是否完整,有無(wú)缺項;二是利潤實(shí)際支付過(guò)程與境外投資者填報信息是否吻合;三是境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內容是否真實(shí)、準確。

(三)經(jīng)過(guò)上述審核后,三項內容均無(wú)誤的,利潤分配企業(yè)可以在支付利潤時(shí)暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規定扣繳企業(yè)所得稅。

(四)利潤分配企業(yè)在執行暫不征稅政策后,應自實(shí)際支付利潤之日起7日內向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》,同時(shí)附報由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補填相關(guān)信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》。

(五)按照主管稅務(wù)機關(guān)根據《公告》第七條規定提出的要求,提供與享受暫不征稅待遇相關(guān)的其他資料。

四、境外投資者不當享受暫不征稅政策的,利潤分配企業(yè)和境外投資者分別承擔什么責任?

按照《通知》第三條和《公告》第八條規定,利潤分配企業(yè)承擔錯誤執行暫不征稅政策的責任,但限于未按照《公告》第八條規定進(jìn)行審核的情形。在利潤分配企業(yè)應承擔責任的情形之外,因境外投資者提供信息有誤,致使利潤分配企業(yè)錯誤執行暫不征稅政策的,按照《通知》第三條和《公告》第九條規定,由境外投資者承擔未按期申報繳納稅款責任。

五、境外投資者在享受暫不征稅待遇后補繳遞延稅款時(shí),如何享受稅收協(xié)定待遇?

按照《公告》第二條規定,境外投資者在享受暫不征稅待遇后補繳遞延稅款時(shí),仍可以按照有關(guān)規定享受稅收協(xié)定待遇,但通常只能適用相關(guān)利潤支付時(shí)有效的稅收協(xié)定規定,即除稅收協(xié)定另有規定外,境外投資者不得享受補繳遞延稅款時(shí)的稅收協(xié)定待遇。補繳遞延稅款情形包括按照《通知》第四條規定糾正不當享受暫不征稅待遇和按照《通知》第七條規定停止享受暫不征稅待遇。按照《公告》第二條規定享受協(xié)定待遇的境外投資者應在辦理納稅申報時(shí),自行報送《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2015年第60號)規定的報告表和資料。

來(lái)源:國家稅務(wù)總局
最后更新時(shí)間:2018-01-10 閱讀:2705次

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