為了履行金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換國際義務(wù)，規范金融機構對非居民金融賬戶(hù)涉稅信息的盡職調查行為，國家稅務(wù)總局、財政部、中國人民銀行、中國銀行業(yè)監督管理委員會(huì )、中國證券監督管理委員會(huì )、中國保險監督管理委員會(huì )制定了《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查管理辦法》，現予發(fā)布，自2017年7月1日起施行。

特此公告。

附件：
1.個(gè)人稅收居民身份聲明文件(樣表)
2.機構稅收居民身份聲明文件(樣表)
3.控制人稅收居民身份聲明文件(樣表)


為了履行金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換國際義務(wù)，規范金融機構對非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查行為，國家稅務(wù)總局、財政部、中國人民銀行、中國銀行業(yè)監督管理委員會(huì )、中國證券監督管理委員會(huì )、中國保險監督管理委員會(huì )制定了《非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）?，F就《管理辦法》有關(guān)內容解讀如下：

一、《管理辦法》出臺的背景是什么？

受二十國集團（G20）委托，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于2014年7月發(fā)布金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“標準”），獲得當年G20布里斯班峰會(huì )的核準，為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃提供了強有力的信息工具。在G20的大力推動(dòng)下，目前已有100個(gè)國家（地區）承諾實(shí)施“標準”。

經(jīng)國務(wù)院批準，我國向G20承諾實(shí)施“標準”，首次對外交換信息的時(shí)間為2018年9月。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由十二屆全國人大常委會(huì )第十五次會(huì )議批準，于2016年2月對我國生效，為我國實(shí)施“標準”奠定了多邊法律基礎。2015年12月，國家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當局間協(xié)議》，為我國與其他國家（地區）間相互交換金融賬戶(hù)涉稅信息提供了操作層面的依據。

本次發(fā)布的《管理辦法》旨在將國際通用的“標準”轉化成適應我國國情的具體要求，為我國實(shí)施“標準”提供法律依據和操作指引，既是我國積極推動(dòng)“標準”實(shí)施的重要舉措，也是我國履行國際承諾的具體體現。

二、“標準”的主要內容是什么？  

“標準”由主管當局間協(xié)議和統一報告標準兩部分內容組成。主管當局間協(xié)議是規范各國（地區）稅務(wù)主管當局之間開(kāi)展金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換的操作性文件。統一報告標準規定了金融機構識別、收集和報送非居民個(gè)人和機構賬戶(hù)信息的相關(guān)要求和程序。

根據“標準”開(kāi)展金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換，首先由一國（地區）金融機構通過(guò)盡職調查程序識別另一國（地區）稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該金融機構開(kāi)立的賬戶(hù)，按年向金融機構所在國（地區）主管部門(mén)報送賬戶(hù)持有人名稱(chēng)、納稅人識別號、地址、賬號、賬戶(hù)余額或價(jià)值、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)（不包括實(shí)物資產(chǎn)）的收入等信息，再由該國（地區）稅務(wù)主管當局與賬戶(hù)持有人的居民國稅務(wù)主管當局開(kāi)展信息交換，最終為各國（地區）進(jìn)行跨境稅源監管提供信息支持。具體過(guò)程如下圖所示：


三、“標準”與美國的《海外賬戶(hù)稅收合規法案》是什么關(guān)系？

2010年，美國頒布《海外賬戶(hù)稅收合規法案》（FATCA），要求外國金融機構向美國國內收入局報告美國稅收居民（包括美國公民、綠卡持有者）賬戶(hù)的信息，否則外國金融機構在接收來(lái)源于美國的特定收入時(shí)將被扣繳30%的懲罰性預提所得稅。FATCA主要采用雙邊信息交換機制，即美國與其他國家（地區）根據雙邊政府間協(xié)定開(kāi)展信息交換。

“標準”是以FATCA政府間協(xié)定為藍本設計的多邊信息交換機制，可以說(shuō)是全球版的FATCA。“標準”與FATCA內容上大體相同，但是在細節上存在一些差異，包括報送對象、個(gè)人賬戶(hù)的盡職調查門(mén)檻、免予報送信息的金融機構類(lèi)別、處罰措施等?！豆芾磙k法》旨在識別“標準”所要求的非居民賬戶(hù)，并不適用于FATCA所要求的美國稅收居民賬戶(hù)。鑒于我國政府正與美國政府積極商談?dòng)嘘P(guān)FATCA政府間協(xié)定事宜，金融機構可以考慮在操作層面將“標準”與FATCA統籌，包括根據自身業(yè)務(wù)需求將二者的聲明文件進(jìn)行整合等。

四、有哪些國家（地區）已經(jīng)承諾實(shí)施“標準”？

2017年首次交換信息的國家（地區）共50個(gè)：
安圭拉、阿根廷、比利時(shí)、百慕大、英屬維爾京群島、保加利亞、開(kāi)曼群島、哥倫比亞、克羅地亞、塞浦路斯、捷克、丹麥、愛(ài)沙尼亞、法羅群島、芬蘭、法國、德國、直布羅陀、希臘、格陵蘭、根西島、匈牙利、冰島、印度、愛(ài)爾蘭、馬恩島、意大利、澤西島、韓國、拉脫維亞、列支敦士登、立陶宛、盧森堡、馬耳他、墨西哥、蒙特塞拉特、荷蘭、挪威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、圣馬力諾、塞舌爾、斯洛伐克、斯洛文尼亞、南非、西班牙、瑞典、特克斯和凱科斯群島、英國

2018年首次交換信息的國家（地區）共50個(gè)：
安道爾、安提瓜和巴布達、阿魯巴、澳大利亞、奧地利、巴哈馬、巴林、巴巴多斯、伯利茲、巴西、文萊達魯薩蘭國、加拿大、智利、中國、庫克群島、哥斯達黎加、庫拉索島、多米尼克、加納、格林納達、中國香港、印度尼西亞、以色列、日本、科威特、黎巴嫩、馬紹爾群島、中國澳門(mén)、馬來(lái)西亞、毛里求斯、摩納哥、瑙魯、新西蘭、紐埃、巴拿馬、卡塔爾、俄羅斯、圣基茨和尼維斯、薩摩亞、圣盧西亞、圣文森特和格林納丁斯、沙特阿拉伯、新加坡、圣馬丁、瑞士、特立尼達和多巴哥、土耳其、阿拉伯聯(lián)合酋長(cháng)國、烏拉圭、瓦努阿圖

預計未來(lái)將有更多國家（地區）承諾實(shí)施“標準”。對于一直不承諾實(shí)施“標準”的國家（地區），國際社會(huì )可能采取聯(lián)合反制措施，促使其承諾實(shí)施“標準”，提高稅收透明度。長(cháng)遠來(lái)看，“標準”在全球范圍內的實(shí)施是大勢所趨，金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換終將覆蓋絕大部分國家（地區）。

五、我國將與哪些國家（地區）交換金融賬戶(hù)涉稅信息？

已承諾實(shí)施“標準”的國家（地區）相互挑選信息交換伙伴，雙方均有意向的則可建立伙伴關(guān)系。中國將與盡可能多的國家（地區）建立信息交換伙伴關(guān)系。相關(guān)情況見(jiàn)國家稅務(wù)總局網(wǎng)站。

六、制定《管理辦法》的原則是什么？

一是嚴格遵循國際標準。“標準”由OECD會(huì )同G20成員國制定，已成為稅收透明度國際新標準。為了構建良好的國際稅收征管秩序，避免各國（地區）具體實(shí)施水平參差不齊的情況，國際社會(huì )要求各國（地區）在國內法轉化過(guò)程中嚴格遵循“標準”的規定，并且將對各國國內法制定和執行情況進(jìn)行國際審議。因此，《管理辦法》按照“標準”的主要內容制定，規定了我國境內金融機構識別非居民賬戶(hù)并收集相關(guān)信息的原則和程序，包括對基本定義的解釋、個(gè)人賬戶(hù)與機構賬戶(hù)的盡職調查程序、金融機構需收集和報送的信息范圍等。

二是充分考慮國內實(shí)際?？紤]到《管理辦法》的內容涉及金融機構的日常合規工作和金融機構客戶(hù)的切身體驗，《管理辦法》數次通過(guò)金融主管部門(mén)廣泛征求金融業(yè)界意見(jiàn)，并于2016年10月在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上向社會(huì )公開(kāi)征求意見(jiàn)。本著(zhù)兼顧國際、國內兩方面需求的原則，《管理辦法》在“標準”允許范圍內盡量考慮了國內各方訴求，從而減輕金融機構合規負擔和對客戶(hù)體驗的影響。

七、《管理辦法》對社會(huì )公眾有何影響？

《管理辦法》對社會(huì )公眾影響較小，主要對在金融機構開(kāi)立新賬戶(hù)的部分個(gè)人和機構有一定影響。從2017年7月1日起，個(gè)人和機構在金融機構新開(kāi)立賬戶(hù)，包括在商業(yè)銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)、在保險公司購買(mǎi)商業(yè)保險，需按照金融機構要求在開(kāi)戶(hù)申請書(shū)或額外的聲明文件里聲明其稅收居民身份。由于在我國境內金融機構開(kāi)立賬戶(hù)的個(gè)人和機構絕大部分為中國稅收居民，填寫(xiě)聲明文件時(shí)僅需勾選“中國稅收居民”即可，開(kāi)戶(hù)體驗影響不大。如果上述個(gè)人和機構前期已經(jīng)開(kāi)立了賬戶(hù)，2017年7月1日之后在同一金融機構開(kāi)立新賬戶(hù)時(shí)，大部分情況下無(wú)需進(jìn)行稅收居民身份聲明，其稅收居民身份由金融機構根據留存資料來(lái)確認。

對于2017年7月1日之前已經(jīng)開(kāi)立的賬戶(hù)，金融機構根據留存資料確認賬戶(hù)持有人的稅收居民身份，極少數不能確認的需要個(gè)人和機構配合提供材料。

八、《管理辦法》對哪些人影響較大？

《管理辦法》主要對在中國境內開(kāi)立賬戶(hù)的非居民或者有非居民控制人的消極非金融機構影響較大。這里所稱(chēng)非居民，是指中國稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)（包括其他組織），但不包括政府機構、國際組織、中央銀行、金融機構或者在所在地政府認可和監管的證券市場(chǎng)上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機構。

非居民或者有非居民控制人的消極非金融機構在開(kāi)立金融賬戶(hù)時(shí)，需要詳細填寫(xiě)賬戶(hù)持有人或控制人的稅收居民身份聲明文件，包括姓名（名稱(chēng)）、現居地址、稅收居民國（地區）、居民國（地區）納稅人識別號、出生地、出生日期等信息，并應確保信息真實(shí)、準確。

上述信息報送到相關(guān)部門(mén)后，由國家稅務(wù)總局按照我國對外簽訂的協(xié)議交換給賬戶(hù)持有人居民國稅務(wù)主管當局。

九、什么是消極非金融機構？  

如果一家非金融機構取得的大部分收入是股息、利息、租金、特許權使用費等消極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入，則該機構屬于消極非金融機構，例如設立在某地、僅持有子公司股權的中間控股公司。由于消極非金融機構容易被當作跨境逃的工具，金融機構需要識別出這些機構及其背后的實(shí)際控制人。如果消極非金融機構的控制人是非居民，金融機構則需要收集并報送控制人相關(guān)信息。

十、賬戶(hù)持有人為什么需要填寫(xiě)稅收居民身份聲明文件？

《管理辦法》采用的是稅收居民概念，與居住管理法規中的居民概念不同。稅收居民身份認定標準比較復雜，無(wú)法通過(guò)普通的居民身份證件直接判定，因此需要開(kāi)立賬戶(hù)的個(gè)人和機構自行聲明其稅收居民身份。開(kāi)立賬戶(hù)的個(gè)人和機構應配合金融機構的盡職調查工作，真實(shí)、及時(shí)、準確、完整地填寫(xiě)稅收居民身份聲明文件，提供《管理辦法》規定的相關(guān)材料，并承擔因未遵守規定而引發(fā)的法律責任和風(fēng)險。

十一、賬戶(hù)持有人如何判斷自己的稅收居民身份？

各國（地區）國內法有關(guān)稅收居民身份的認定標準并不一致。對于個(gè)人而言，通常同時(shí)采用住所（居所）標準和停留時(shí)間標準，納稅人只要符合其中之一即可構成該國（地區）的稅收居民；對于企業(yè)而言，通常采用注冊地標準和管理機構所在地標準。

以我國為例。根據我國稅法，中國稅收居民個(gè)人是指在中國境內有住所，或者無(wú)住所而在境內居住滿(mǎn)一年的個(gè)人（在中國境內有住所是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內習慣性居?。?；中國稅收居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立，但實(shí)際管理機構在中國境內的企業(yè)（包括其他組織）。

賬戶(hù)持有人要根據自身實(shí)際情況，結合相關(guān)國家（地區）稅收居民身份認定規則，對自己的稅收居民身份進(jìn)行綜合判斷。

國家稅務(wù)總局網(wǎng)站將公布相關(guān)資料供金融機構和賬戶(hù)持有人參考（http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html）。賬戶(hù)持有人也可咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)來(lái)判定自己的稅收居民身份。

十二、中國稅收居民個(gè)人的賬戶(hù)信息將被報送和交換嗎？

賬戶(hù)持有人為中國稅收居民個(gè)人的，金融機構不會(huì )收集和報送相關(guān)賬戶(hù)信息，也不會(huì )交換給其他國家（地區）。賬戶(hù)持有人同時(shí)構成中國稅收居民和其他國家（地區）稅收居民的，其中國境內的賬戶(hù)信息將會(huì )交換給相應稅收居民國（地區）的稅務(wù)當局，其境外的賬戶(hù)信息交換給國家稅務(wù)總局。

十三、《管理辦法》所稱(chēng)盡職調查是指什么？

《管理辦法》所稱(chēng)盡職調查，并非一般意義上的調查，而是指金融機構按照規定的程序，了解賬戶(hù)持有人或者有關(guān)控制人的稅收居民身份，識別非居民金融賬戶(hù)，收集并記錄相關(guān)賬戶(hù)信息。一直以來(lái)，金融機構在相關(guān)主管部門(mén)的要求下，為了反洗錢(qián)目的已經(jīng)開(kāi)展了類(lèi)似客戶(hù)身份識別工作，為執行《管理辦法》奠定了基礎。

十四、哪些金融機構需要按照《管理辦法》開(kāi)展盡職調查？

《管理辦法》所定義的金融機構與通常經(jīng)濟生活中理解的金融機構不一樣。例如，某公司按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)屬于“金融業(yè)”，但并不一定屬于《管理辦法》所稱(chēng)金融機構。

依法在我國境內設立的存款機構、托管機構、投資機構和特定的保險機構等金融機構，需要按照《管理辦法》的規定開(kāi)展盡職調查。相關(guān)定義在《管理辦法》中均有具體解釋和列舉。

金融資產(chǎn)管理公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、汽車(chē)金融公司、消費金融公司、貨幣經(jīng)紀公司、證券登記結算機構以及其他不符合條件的機構，不屬于《管理辦法》規定的金融機構，因此不需要開(kāi)展盡職調查。

十五、哪些賬戶(hù)在《管理辦法》規定的盡職調查范圍之內？

從2017年7月1日起，我國境內金融機構將對存款賬戶(hù)、托管賬戶(hù)、投資機構的股權權益或債權權益以及具有現金價(jià)值的保險合同或年金合同開(kāi)展盡職調查。這些賬戶(hù)不論金額大小，都應通過(guò)盡職調查識別賬戶(hù)持有人是否為非居民。

在實(shí)踐中，某些金融賬戶(hù)被用來(lái)跨國逃的風(fēng)險較低，因此，《管理辦法》參照國際標準也規定了一些免予盡職調查的賬戶(hù)，例如符合條件的退休金賬戶(hù)、社會(huì )保障類(lèi)賬戶(hù)、定期人壽保險合同、休眠賬戶(hù)以及其他符合條件的賬戶(hù)等。相關(guān)條件在《管理辦法》中均有具體規定。

十六、所有類(lèi)別賬戶(hù)的盡職調查程序一樣嗎？

《管理辦法》將賬戶(hù)分為個(gè)人和機構兩類(lèi)賬戶(hù)，每類(lèi)賬戶(hù)又分為新開(kāi)賬戶(hù)和存量賬戶(hù)。不同類(lèi)別賬戶(hù)的盡職調查要求和程序有所不同。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，新開(kāi)賬戶(hù)盡職調查要求相對嚴格，需要開(kāi)戶(hù)人提供其稅收居民身份聲明文件，金融機構根據開(kāi)戶(hù)資料進(jìn)行合理性審核。存量賬戶(hù)盡職調查程序相對簡(jiǎn)易，金融機構主要依據留存資料進(jìn)行檢索。有條件的金融機構可以選擇將新開(kāi)賬戶(hù)盡職調查要求適用于存量賬戶(hù)。具體要求詳見(jiàn)下表：

十七、金融機構需要做好哪些執行準備工作？

為執行《管理辦法》，金融機構應建立完整的非居民金融賬戶(hù)盡職調查管理制度，設計合理的業(yè)務(wù)流程和操作規范，并完成相關(guān)信息系統的開(kāi)發(fā)和改造。金融機構還需加強對本機構相關(guān)崗位工作人員的培訓，使其具備開(kāi)展非居民金融賬戶(hù)盡職調查的意識和能力。此外，金融機構還可以通過(guò)印制宣傳資料等形式對客戶(hù)進(jìn)行宣傳，使其了解《管理辦法》的相關(guān)背景，配合金融機構完成盡職調查工作。

需要注意的是，金融機構應于2017年12月31日前登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站（http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html）辦理注冊登記，為下一步信息報送做好準備。

十八、金融機構可以委托其他機構履行盡職調查義務(wù)嗎？

金融機構可以委托第三方履行盡職調查義務(wù)，但相關(guān)責任仍由金融機構承擔?；?、信托等屬于投資機構的，可以分別由基金管理公司、信托公司作為第三方完成盡職調查相關(guān)工作。金融機構委托其他機構向客戶(hù)銷(xiāo)售金融產(chǎn)品的，代銷(xiāo)機構應當配合委托機構開(kāi)展盡職調查，并向委托機構提供信息用于報送。為了保證實(shí)施效果，金融機構應當妥善保管盡職調查過(guò)程中收集的資料，保存期限至少五年。

十九、《管理辦法》后續配套措施有哪些？

相關(guān)部門(mén)將制定配套的金融機構信息報送規定，明確報送渠道、格式和相關(guān)技術(shù)規范，以便于金融機構將通過(guò)盡職調查收集的信息報送給相關(guān)部門(mén)。

為方便金融機構和社會(huì )公眾深入了解有關(guān)金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換的內容，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上將開(kāi)設專(zhuān)題網(wǎng)頁(yè)（http://www.chinatax.gov.cn/aeoi_index.html），集中發(fā)布參考資料，包括各國稅收居民身份認定規則、納稅人識別號編碼規則、常見(jiàn)問(wèn)題等，供金融機構和社會(huì )公眾學(xué)習參考。

二十、客戶(hù)隱私會(huì )泄露嗎？

金融機構收集和報送非居民賬戶(hù)信息，不會(huì )造成客戶(hù)信息泄露。一是《管理辦法》規定金融機構應對客戶(hù)信息嚴格保密。二是金融機構有義務(wù)向客戶(hù)充分說(shuō)明其需履行的信息收集和報送義務(wù)，不會(huì )在客戶(hù)不知情的情況下收集賬戶(hù)信息。三是相關(guān)部門(mén)應按規定對客戶(hù)信息進(jìn)行保密。四是兩國稅務(wù)主管當局間通過(guò)經(jīng)安全加密的統一傳輸系統開(kāi)展信息交換。五是金融機構報送的客戶(hù)信息原則上僅用于稅收征管目的。

二十一、信息交換是否意味著(zhù)增加納稅人的稅收負擔？

金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換是各國（地區）之間加強跨境稅源管理的一種手段，不會(huì )增加納稅人本應履行的納稅義務(wù)。交換的信息是來(lái)源于境外的第三方信息，主要用于各國開(kāi)展風(fēng)險評估，并非直接用于征稅。對評估列為高風(fēng)險的納稅人，稅務(wù)機關(guān)將有針對性地開(kāi)展稅務(wù)檢查并采取相應后續管理措施。依法誠信申報納稅的納稅人無(wú)須擔心因信息交換而增加稅收負擔。

二十二、對海外華僑華人有何影響？

在我國境內金融機構新開(kāi)立賬戶(hù)的華僑華人，應在開(kāi)戶(hù)時(shí)向金融機構提供個(gè)人稅收居民身份聲明文件。已經(jīng)在我國境內金融機構開(kāi)立賬戶(hù)的華僑華人，如果該賬戶(hù)存在境外地址、電話(huà)等非居民標識，賬戶(hù)持有人需配合金融機構確認其是否為非居民。對于確認為非居民的華僑華人，金融機構將收集并報送賬戶(hù)信息，由國家稅務(wù)總局交換給稅收居民國稅務(wù)主管當局；確認為中國稅收居民的，相關(guān)賬戶(hù)信息將不會(huì )收集和交換。

在我國境外有金融賬戶(hù)的華僑華人，如果所在國（地區）也實(shí)施了“標準”，華僑華人需配合當地金融機構確認其稅收居民身份。確認為中國稅收居民的華僑華人，所在國（地區）稅務(wù)主管當局將向國家稅務(wù)總局提供相關(guān)賬戶(hù)信息；確認為所在國（地區）稅收居民的，相關(guān)賬戶(hù)信息將不會(huì )報回國內。

如果華僑華人所在國（地區）不實(shí)施“標準”，其本人大部分情況下不會(huì )受到任何影響。但是，如果其本人是所在地某投資機構的控制人，那么該投資機構在實(shí)施“標準”的國家（地區）開(kāi)立賬戶(hù)時(shí)，對方金融機構將收集控制人的信息，也就是其本人信息。

二十三、我國居民個(gè)人在境外開(kāi)立賬戶(hù)有何注意事項？

在已承諾實(shí)施“標準”的國家（地區）設立的金融機構，都需要識別非居民賬戶(hù)，并向所在地稅務(wù)當局報送賬戶(hù)相關(guān)信息。我國稅收居民個(gè)人在這些國家（地區）開(kāi)立金融賬戶(hù)時(shí)，需要提供稅收居民身份信息，包括我國納稅人識別號。根據我國相關(guān)規定，對于以中國居民身份證為有效身份證明的個(gè)人，其納稅人識別號為其居民身份證號碼。由于金融機構可能需要核驗賬戶(hù)持有人相關(guān)證件，我國居民個(gè)人在境外開(kāi)立賬戶(hù)請帶好本人居民身份證。

來(lái)源：北京國稅

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