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企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)問(wèn)題解讀

1、企業(yè)年終結賬前務(wù)必關(guān)注兩大事項：資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案
 
作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務(wù)，資產(chǎn)損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案直接關(guān)系到全年企業(yè)所得稅的納稅調整額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補充通知》（國稅函[2009]255號）規定，“對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機關(guān)應書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠”；《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)25號公告）規定，“企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除；未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。”無(wú)論是稅收優(yōu)惠的審批事項或備案事項，還是資產(chǎn)損失的清單申報和專(zhuān)項申報事項，均屬于匯算清繳前必經(jīng)的程序。
 
2、稅法與會(huì )計確認收入條件的差異引發(fā)的納稅調整
 
稅法關(guān)于企業(yè)所得稅應稅收入的確認條件與會(huì )計上確認收入的條件有差異?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函[2008]875號）規定同時(shí)滿(mǎn)足四個(gè)條件即可確認所得稅應稅收入，而會(huì )計上除了要求同時(shí)滿(mǎn)足稅法規定的四個(gè)條件外還需要滿(mǎn)足“經(jīng)濟利益是否很有可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，顯然稅法確認應稅收入的條件相對寬松，因而形成了會(huì )計上還沒(méi)有確認收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要調增計算企業(yè)所得稅的情形。無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)機關(guān)，均應重視這一差異造成的稅收差異。
 
3、流轉稅應稅收入與企業(yè)所得稅應稅收入的差異
 
一般情況下，企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的當天，是流轉稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，那么開(kāi)具了發(fā)票的部分是否一定要確認企業(yè)所得稅應稅收入呢？由于不同稅種對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有不同規定，因此，兩者是有區別的。根據《增值稅暫行條例》的有關(guān)規定，如果先開(kāi)具發(fā)票的，應以開(kāi)具發(fā)票的當天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。國稅函[2008]875號文對銷(xiāo)售商品和勞務(wù)收入及特殊銷(xiāo)售作出了不同規定，主要是以商品所有權是否轉移、勞務(wù)是否提供等為前提。因此，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)雖開(kāi)具發(fā)票但尚未發(fā)生銷(xiāo)售或提供勞務(wù)，沒(méi)有達到企業(yè)所得稅收入確認的條件，就會(huì )形成應繳流轉稅但不計入企業(yè)所得稅應稅收入的情形，納稅人應進(jìn)行正確的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理。
 
4、應付未付款項及應收壞賬的涉稅處理
 
長(cháng)期掛賬的應付款項。企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應付款項應作為其他收入，計入企業(yè)收入總額征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，上述款項在以后年度實(shí)際支付時(shí)準予稅前扣除。
 
無(wú)法收回的長(cháng)期應收款項?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第四條規定，“債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無(wú)力清償債務(wù)的，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時(shí)扣除”。25號公告規定，企業(yè)逾期三年以上的應收款項在會(huì )計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項報告。
 
“三年以上未收應收款項”與“三年以上未付應付款項”往往是對應的，若應收款項一方已經(jīng)按壞賬損失在賬務(wù)處理并申報稅前扣除的，對應的應付款項一方亦應作為“營(yíng)業(yè)外收入”計入應納稅所得額。
 
5、工資總額的稅前扣除新變化
 
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)15號公告）放寬了企業(yè)雇用季節工、臨時(shí)工、實(shí)習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等五類(lèi)人員的工資薪金稅前扣除的基數，同時(shí)擴大了職工福利費稅前扣除的計算基數。上述五類(lèi)人員的職工福利費支出也應加入總的職工福利費，按計算加總后的工資薪金總額計算扣除限額；其次，對于國有性質(zhì)的企業(yè)，在賬務(wù)處理時(shí)計入“勞務(wù)費”或其他科目的五類(lèi)人員的工資薪金部分，也應計入申報表附表三第22行“工資薪金支出”載賬金額，并按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問(wèn)題的通知》（國稅函[2009]3號）第二條“屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數額；超過(guò)部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時(shí)扣除”的規定計算調整應納稅所得額。
 
6、企業(yè)取得跨年度的費用支出憑證及以前年度發(fā)生應扣未扣支出的涉稅處理
 
受會(huì )計分期假設的影響，跨年度費用是企業(yè)較為常見(jiàn)的事項。根據稅法規定，企業(yè)當年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應補充提供該成本、費用的有效憑證。因此，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則在費用支出的當年度進(jìn)行賬務(wù)處理，跨年度取得原始憑證的時(shí)間只要不超過(guò)企業(yè)匯算清繳的時(shí)間，均可以稅前扣除。到次年5月底申報年度企業(yè)所得稅時(shí)仍未取得原始憑證時(shí)，應當調增應納稅所得額。
 
假設上述原始憑證在匯算清繳結束后的某個(gè)時(shí)段取得，那么已經(jīng)調增納稅的支出是否可以追補確認呢？根據15號公告第六條規定，對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。
 
7、關(guān)注新辦企業(yè)的開(kāi)辦費政策新變化
 
企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用計算扣除限額的依據是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及視同銷(xiāo)售收入。對專(zhuān)門(mén)從事股權投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，允許按其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，按規定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。針對新辦企業(yè)在開(kāi)辦初期沒(méi)有銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的特點(diǎn)，15號公告第五條明確，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規定在稅前扣除。
 
因此，企業(yè)如果在一個(gè)納稅年度內既有籌辦期又有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應分別進(jìn)行稅務(wù)處理，合理節稅。
 
8、新增固定資產(chǎn)及改擴建房屋建筑物的計稅基礎稅務(wù)處理
 
根據稅法規定，企業(yè)自建固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；而根據會(huì )計制度規定，自建固定資產(chǎn)，在達到預定可使用狀態(tài)暫估入賬，并在次月開(kāi)始計提折舊，導致稅法與會(huì )計間產(chǎn)生差異?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調整，但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內進(jìn)行。因此，只要是按會(huì )計規定暫估入賬的12個(gè)月內取得相關(guān)發(fā)票的，稅法與會(huì )計間的差異消除，但如果超期未取得發(fā)票，差異依然存在。為減少稅法與會(huì )計差異，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規定，無(wú)論是推倒重置還是提升功能、增加面積的改擴建，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，不作為固定資產(chǎn)清理?yè)p失，而是并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限計提折舊，使稅法的規定與會(huì )計的后續支出的規定相一致，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不需要納稅調整。
 
9、尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失及軟件攤銷(xiāo)年限的稅務(wù)處理
 
根據稅法規定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。在科技飛速發(fā)展的今天，有些無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)到10年就已被替代或淘汰，對于未攤銷(xiāo)完的部分如何處理？25號公告第三十八條規定，被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過(guò)法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉讓價(jià)值，尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)損失，應提交相關(guān)證據材料備案。因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳前，企業(yè)需要按25號公告做出專(zhuān)項申報方可稅前扣除。
 
軟件作為現代企業(yè)必備的資產(chǎn)之一，是否可縮短攤銷(xiāo)年限進(jìn)行稅務(wù)處理呢？《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）規定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當縮短，最短可為2年（含2年）。
最后更新時(shí)間:2016-01-14 閱讀:120次

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