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稅務(wù)籌劃：資產(chǎn)（股權）投資案例解析

當前，針對企業(yè)的資產(chǎn)(股權)投資行為，有多種適用稅收政策。在不同條件下，企業(yè)應如何進(jìn)行選擇呢?本文將以案例來(lái)說(shuō)明幾種不同的稅收政策。
 
[案例]A公司持有B公司100%股權。2015年1月，A公司將其持有的M公司60%的股權劃轉給B公司，該項投資的計稅基礎為600萬(wàn)元，公允價(jià)值總額為1 000萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理如下：借：長(cháng)期股權投資———B公司 600萬(wàn)，貸：長(cháng)期股權投資———M公司60%股權 600萬(wàn)。B公司賬務(wù)處理：借：長(cháng)期股權投資———M公司60%股權 600萬(wàn)，貸：實(shí)收資本 600萬(wàn)。那么，在這種情況下，A公司應當如何進(jìn)行稅務(wù)處理?在不同的稅務(wù)處理下，B公司的持股成本又會(huì )發(fā)生哪些變化?
 
上述案例中，A公司可能適用的稅收政策有四個(gè)(假設其他享受特殊性稅務(wù)處理的條件均符合)，分別為：
 
(一)《116號文》規定5年遞延納稅
 
A公司視同銷(xiāo)售處理，視同銷(xiāo)售所得400萬(wàn)元，且依照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅[2014]116號，簡(jiǎn)稱(chēng)《116號文》)文件規定，遞延5年納稅;B公司持股的計稅基礎為公允價(jià)值1 000萬(wàn)元。
 
A公司稅務(wù)處理：(1)視同銷(xiāo)售確認所得=1 000-600=400(萬(wàn)元);(2)按照《116號文》規定，A公司可以選擇400萬(wàn)元所得均勻地在5年內計入，每年計入應納稅所得額80萬(wàn)元。
 
(二)《109號文》劃轉特殊性稅務(wù)處理
 
A公司還可以選擇《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財稅[2014]109號，簡(jiǎn)稱(chēng)《109號文》)中關(guān)于劃轉特殊性稅務(wù)處理的規定，A公司不確認所得額，而B(niǎo)公司持股計稅基礎為A公司持有M公司的原計稅基礎600萬(wàn)元。
 
應當說(shuō)，方案一和方案二兩種方案，各有千秋。方案一的好處是B公司接受投資的計稅基礎按照公允價(jià)值確認，在接受資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或存貨時(shí)，這種方案的優(yōu)勢就更加明顯;而方案二，顯而易見(jiàn)的是A公司得到的是不確定性遞延利益，比較起方案一的確定性遞延來(lái)，更加優(yōu)惠。相對來(lái)說(shuō)，如果既符合《116號文》5年遞延條件，也符合《109號文》劃轉的特殊性稅務(wù)處理條件，選擇《109號文》劃轉特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)會(huì )更多一些，畢竟大多數企業(yè)都會(huì )選擇活在當下，但企業(yè)決不能認為《109號文》的稅務(wù)處理比《116號文》更優(yōu)惠。
 
(三)《59號文》特殊性稅務(wù)處理
 
A公司還可以選擇《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅[2009]59號，簡(jiǎn)稱(chēng)《59號文》)的特殊性稅務(wù)處理，A公司不確認所得額，而B(niǎo)公司持股計稅基礎為A公司持有M公司的原計稅基礎600萬(wàn)元。
 
《59號文》的特殊性稅務(wù)處理，與《109號文》劃轉特殊性稅務(wù)處理結果相同，所不同的是適用范圍?！?09號文》適用范圍較為嚴苛，只有母公司對全資子公司劃轉資產(chǎn)才能適用投資的特殊性稅務(wù)處理政策，而《59號文》適用范圍較為寬泛，即使投資方A公司與被投資方B公司在投資前沒(méi)有任何股權關(guān)聯(lián)，也可能適用。但是《109號文》比起《59號文》來(lái)適用條件較寬松，劃轉資產(chǎn)不受《59號文》“50%”以上比例等條件的約束。例如，本案例中，如果劃轉M公司20%的股權比例，則只能適用于《109號文》，而不適用于《59號文》。
 
《59號文》和《109號文》的關(guān)系可以總結為：《109號文》適用范圍嚴苛，而適用條件較為寬松;《59號文》則反之，適用范圍寬松，而適用條件嚴苛。
 
(四)選擇適用“視同銷(xiāo)售”，且一次性計入應納稅所得額
 
大家看到方案四，一定會(huì )說(shuō)：“難道A公司瘋了，有上述三種遞延納稅的方案可以選擇，怎么可能選擇一次性將所得400萬(wàn)元計入應納稅所得額呢?”
 
的確，一般情況下，A公司不會(huì )選擇方案四，但是如果A公司有巨額虧損，情況就不一樣了。選擇方案四的結果是，A公司當年的所得彌補了虧損，沒(méi)有實(shí)際繳稅，而B(niǎo)公司持有M公司股權的計稅基礎為公允價(jià)值1 000萬(wàn)元，既享受了《116號文》接受投資方持股計稅基礎為公允價(jià)值的好處，又享受了《59號文》和《109號文》A公司不需要馬上繳稅的好處。如果A公司的虧損馬上要到了5年彌補虧損期，選擇方案四就更是必須的了!
 
綜上，四種方案，各有千秋?！?16號文》的好處是，接受投資方B公司持有M公司股權的計稅基礎為公允價(jià)值，壞處是雖然遞延5年納稅，但畢竟馬上要付出真金白銀;《109號文》和《116號文》的好處是，不確定性遞延無(wú)需馬上付出真金白銀，壞處是接受投資方B公司持有M公司股權的計稅基礎為原計稅基礎;《109號文》和《116號文》的區別在于，《109號文》適用范圍嚴苛，適用條件寬松，《59號文》反之;適用視同銷(xiāo)售一次性計入應納稅所得額，往往是特殊情況，例如A公司存在巨額虧損，尤其是馬上要過(guò)彌補期的虧損。
最后更新時(shí)間:2016-01-06 閱讀:275次

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