日前，針對大企業(yè)跨國交易中出現稅務(wù)風(fēng)險可能性越來(lái)越大的情形，江蘇省國稅局及時(shí)向當地大企業(yè)發(fā)出提示：自2015年以來(lái)，隨著(zhù)BEPS（稅基侵蝕和利潤轉移）行動(dòng)計劃陸續推出，跨國交易稅務(wù)風(fēng)險備受各國關(guān)注，相關(guān)大企業(yè)應該高度關(guān)注九大方面的問(wèn)題，有效控制稅務(wù)風(fēng)險。
 
一是高度關(guān)注跨國稅源分配“四個(gè)匹配”，防止“三個(gè)錯配”。
　　“四個(gè)匹配”是：市場(chǎng)貢獻與集團全球利潤分配要匹配，企業(yè)功能承擔與利潤回報要匹配，中國政府的投入、配套、成本節約與企業(yè)利潤回報要匹配，跨國公司社會(huì )形象與稅收貢獻要匹配。“三個(gè)錯配”是：契約加工商和高新技術(shù)企業(yè)的錯配，集團利潤趨勢和中國子公司利潤趨勢不一致的錯配，對投資母國高遵從和投資所在地低遵從的錯配。
　　
二是高度關(guān)注涉稅資料提供的法律義務(wù)。
　　納稅人依法保存、提供真實(shí)、完整涉稅資料，既是稅法規定的義務(wù)，也是自我遵從和稅企合作的基礎。建議跨國納稅人，特別是一些關(guān)聯(lián)受控程度較高的納稅人，在稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險提醒或稅收檢查時(shí)，鼓勵總部人員來(lái)華直接溝通，為稅務(wù)機關(guān)作出正確判斷、采取合理稅務(wù)處理提供支持。特別要提醒，在稅收檢查環(huán)節納稅人拒絕提供的資料，法院在行政訴訟環(huán)節將不予采信。
　　
三是高度關(guān)注同期資料的準備質(zhì)量。
　　BEPS行動(dòng)計劃對同期資料管理作出重大調整，要求納稅人提供國別報告和主文檔，包括跨國公司全球組織架構、業(yè)務(wù)描述、集團財務(wù)和稅務(wù)情況，以及在每一國家（地區）內的收入、利潤、已納所得稅等信息，為稅務(wù)機關(guān)整體評估企業(yè)轉讓定價(jià)風(fēng)險提供資料。建議跨國納稅人，在同期資料準備中減少信息數據不完整、不準確，可比性分析存在重大缺陷等問(wèn)題，鼓勵企業(yè)提供全球集團信息和不同稅收管轄權內的涉稅信息。同期資料準備質(zhì)量較差的企業(yè)反映其風(fēng)險內控不足，稅務(wù)機關(guān)將提高對其轉讓定價(jià)調查的風(fēng)險排序。
　　
四是高度關(guān)注企業(yè)職能的準確定位。
　　BEPS報告的核心是強調稅收要與經(jīng)濟活動(dòng)的實(shí)質(zhì)和價(jià)值創(chuàng )造相一致，而企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)與價(jià)值創(chuàng )造的直接表現就是其所履行的職能，并由此決定了企業(yè)在價(jià)值鏈中的利潤分配。提醒跨國納稅人，職能定位要依據實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)來(lái)認定，當中國子公司已經(jīng)承擔內銷(xiāo)、研發(fā)等職能時(shí)，不應簡(jiǎn)單固守舊制，仍將其定位為“兩頭在外”的低利潤回報的契約制造商，企業(yè)應主動(dòng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，在事前和事中管理環(huán)節按照職能定位調整利潤分配，避免事后被轉讓定價(jià)調查的風(fēng)險。
 
五是高度關(guān)注業(yè)務(wù)重組的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。
　　跨國公司全球業(yè)務(wù)重組日漸頻繁，根據我國稅法規定，提醒跨國納稅人，業(yè)務(wù)重組應基于合理商業(yè)目的，重組應有公司內部完整決策程序和過(guò)程資料相佐證，包括董事會(huì )決議、業(yè)務(wù)重組評估報告、收付款憑證、與相關(guān)交易方的溝通記錄等，重組各方涉及的職能和相關(guān)資產(chǎn)的轉移要得到充分補償，業(yè)務(wù)重組后新的利潤分配格局應與經(jīng)濟活動(dòng)實(shí)質(zhì)和價(jià)值創(chuàng )造格局相一致。
　　
六是高度關(guān)注對本地化研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)的合理補償。
　　BEPS行動(dòng)計劃明確指出，對無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、提升、維護、保護和利用均屬于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng )造，是分享無(wú)形資產(chǎn)超額利潤的依據。提醒跨國納稅人，對于中國子公司在集團原有技術(shù)的基礎上進(jìn)行本地化改造、升級，或對集團品牌或商標進(jìn)行本地化營(yíng)銷(xiāo)、維護、構建客戶(hù)網(wǎng)絡(luò )等，屬于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng )造，要充分考慮子公司本地化研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)在資產(chǎn)運用、人員配置、日常職能履行等方面所開(kāi)展的實(shí)際工作，及其對無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻，在集團價(jià)值鏈分配中，對子公司應分享的無(wú)形資產(chǎn)利潤回報給予合理分配。
　　
七是高度關(guān)注FATCA和CRS實(shí)施對企業(yè)內部控制的影響。
　　越來(lái)越多的國家參與到美國《海外賬戶(hù)稅收合規法案》（FATCA）和OECD《金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準》（CRS）的承諾和執行中，通過(guò)相互披露，各國稅務(wù)機關(guān)將了解到本國居民在國外金融賬戶(hù)的有關(guān)信息，包括賬戶(hù)持有者名稱(chēng)、地址、納稅識別號、年末賬戶(hù)余額、分類(lèi)統計的股息、利息、資產(chǎn)性收入等金額，國家間的稅收合作更加務(wù)實(shí)進(jìn)取。提醒跨國納稅人，充分認識金融賬戶(hù)信息交換對企業(yè)跨國經(jīng)營(yíng)風(fēng)險內控的挑戰，尤其要規范好與股息、利息和資產(chǎn)性收入相關(guān)的金融賬戶(hù)管理；按征稅權與經(jīng)濟活動(dòng)實(shí)質(zhì)相一致原則做好跨國利潤分配，避免在無(wú)經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的低稅地或港公司賬戶(hù)上堆積利潤，導致事后被調查調整的風(fēng)險。
　　
八是高度關(guān)注“走出去”進(jìn)程中國際稅收遵從問(wèn)題。
　　2014年，中國資本輸出額已超過(guò)資本輸入額，伴隨著(zhù)“一帶一路”戰略的實(shí)施，更多企業(yè)將走出國門(mén)。提醒“走出去”企業(yè)，在全球價(jià)值鏈布局中要樹(shù)立國際稅收遵從意識，首先要了解并遵循東道國（地）的稅收法律法規；其次境外所得要按我國規定回國申報，用好稅收抵免政策減少跨境經(jīng)營(yíng)的稅收負擔；再次要做好與東道國和居民國稅務(wù)機關(guān)的溝通，合理劃分跨國利潤和稅源分配，避免被事后調查的風(fēng)險；最后要充分運用稅收協(xié)定，享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，遇到境外不公正稅收處理，懂得啟動(dòng)相互磋商程序維護自身權益。
　　
九是高度關(guān)注涉稅中介的法律責任、職業(yè)道德和操守。
　　中介機構在幫助企業(yè)合規遵從中發(fā)揮著(zhù)重要作用，但也可能出現激進(jìn)稅收籌劃或對受托事項未合理盡職等情況。提醒跨國納稅人，委托中介辦理涉稅事項時(shí)要明確雙方法律責任，關(guān)注中介機構職業(yè)道德和操守：不刻意籌劃激進(jìn)稅務(wù)產(chǎn)品使企業(yè)處于重大風(fēng)險中；不在未經(jīng)核實(shí)真實(shí)數據和實(shí)際情況的條件下，提供可能產(chǎn)生重大誤解的意見(jiàn)或建議；不固守陳規，對諸如市場(chǎng)價(jià)值貢獻、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值創(chuàng )造、經(jīng)濟實(shí)質(zhì)等國際稅收最新規則和中國稅務(wù)機關(guān)的觀(guān)點(diǎn)毫無(wú)了解，使企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的溝通處于被動(dòng)。
 
來(lái)源：中國稅務(wù)報2015年9月11日B2版

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