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【薦讀】國際財務(wù)報告準則(IFRS)第9號—金融工具對企業(yè)的影響

今年，國際（IFRS）/香港（HKFRS）財務(wù)報告準則陸續作出了更改，本周百利來(lái)將主要為大家詳細介紹這些新會(huì )計準則，希望能幫助您及時(shí)了解最新動(dòng)向并為您在不斷變化中的財務(wù)報告框架中指明方向。

今天百利來(lái)主要為大家介紹的是今年已經(jīng)生效的“國際財務(wù)報告準則 第9號金融工具”（IFRS 9）。

金融工具會(huì )計的重大變革

《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》（IFRS 9）為金融工具會(huì )計帶來(lái)了重大變革，并替代了《國際會(huì )計準則第39號——金融工具：確認和計量》（IAS 39）。

IFRS 9將在自2018年1月1日或以后日期開(kāi)始的年度期間生效，允許提前采用。

該項新準則帶來(lái)的影響將是非常重大的，特別是對銀行及保險公司而言。

香港會(huì )計師公會(huì )（HKICPA）一字不易地采納了IFRS 9，并于2014年9月發(fā)布了《香港財務(wù)報告準則第9號》（HKFRS 9）。

IFRS 9的完成標志著(zhù)金融工具會(huì )計的一項重要成就。

《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》（2014）為金融工具會(huì )計帶來(lái)了重大變革。

IFRS 9有哪些新內容？

該項新準則提出了經(jīng)修訂的金融資產(chǎn)分類(lèi)和計量的要求，包括一個(gè)全新的用于計量減值的預期信用損失模型。

它補充了在2013年發(fā)布的新的一般套期會(huì )計要求。

這項新準則將對銀行核算貸款組合信用損失的方式產(chǎn)生巨大影響。相關(guān)壞賬準備的金額將會(huì )增加，其波動(dòng)程度也可能會(huì )加劇。

分類(lèi)和計量有哪些新內容？

該項新準則所允許的金融資產(chǎn)的計量基礎與《國際會(huì )計準則第39號——金融工具：確認與計量》下的計量類(lèi)別相似。

注：金融資產(chǎn)的計量基礎，即攤余成本、以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益（FVOCI）及以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入損益（FVTPL）。

但是，兩者在劃分到適當計量類(lèi)別的標準上存在顯著(zhù)差異。

如果主合同為金融資產(chǎn)，則企業(yè)不再需要將嵌入衍生工具從主合同中分拆出來(lái)，而是按一個(gè)新的方法對整個(gè)混合工具進(jìn)行評估。

減值有哪些新內容？

IFRS 9以“預期信用損失”模型替代了IAS 39中的“已發(fā)生損失”模型，這意味著(zhù)減值準備無(wú)需在損失事件發(fā)生后才確認。

該準則旨在解決計提貸款損失準備“過(guò)少、過(guò)遲”問(wèn)題，并且會(huì )加快損失的確認。

該新模型將被應用于以下金融資產(chǎn)：
◆ 資產(chǎn)負債表內確認的債務(wù)工具，例如貸款或債券；
◆ 被分類(lèi)為以攤余成本計量或以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的資產(chǎn)。

它也將適用于貸款承諾和財務(wù)擔保合同。

這些改變對企業(yè)意味著(zhù)什么？

IFRS 9已于今年生效，企業(yè)需為些改變帶來(lái)的深遠影響做好充足的準備。

鑒于新準則原來(lái)準則之間存在著(zhù)顯著(zhù)區別，企業(yè)還可能遇到意想不到的變化。因此，企業(yè)既要深入考慮新準則對會(huì )計實(shí)務(wù)的影響，也要更為全面地衡量對業(yè)務(wù)的影響，例如，對稅務(wù)的影響。

企業(yè)面臨的影響很可能來(lái)自以下領(lǐng)域

一、分類(lèi)和計量
出于金融資產(chǎn)分類(lèi)的目的，企業(yè)需要評估用于管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，并確定金融資產(chǎn)的現金流量是否僅為本金及利息的支付。相關(guān)分類(lèi)標準與《國際會(huì )計準則第39號 —— 金融工具：確認和計量》（IAS 39） 存在顯著(zhù)差異。

1、權益、監管資本及契約規定可能會(huì )受影響：
企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)的方式可能會(huì )影響其計算資本資源和資本要求的方法。這可能會(huì )對必須遵守巴塞爾協(xié)議資本要求或其他國家性資本充足率要求的銀行和其他金融服務(wù)類(lèi)公司產(chǎn)生影響。

2、對關(guān)鍵績(jì)效指標和波動(dòng)性的影響：
該準則可能會(huì )對金融資產(chǎn)分類(lèi)和計量的方法產(chǎn)生重大影響，導致?lián)p益和權益的波動(dòng)性發(fā)生變化，繼而影響企業(yè)的關(guān)鍵績(jì)效指標。

然而，與金融負債相關(guān)的自身信用風(fēng)險要求將幫助企業(yè)降低損益的波動(dòng)性，這可能鼓勵企業(yè)提前采用相關(guān)要求。

二、減值
金融資產(chǎn)的減值要求也發(fā)生了重大變化，從“已發(fā)生”信用損失模型改為“預期”信用損失模型。這表明，與IAS 39的規定不同，在IFRS 9下減值損失不必等到損失事件實(shí)際發(fā)生時(shí)才確認。

該新模型可能影響相關(guān)的契約規定，銀行的監管資本也可能會(huì )受到影響。這是因為企業(yè)的權益將不僅反映已發(fā)生的信用損失，還將反映預期的信用損失。

企業(yè)受到的影響可能由于下列因素而大為不同：
1、企業(yè)所持有金融工具的規模、性質(zhì)及其分類(lèi)；
2、企業(yè)在采用IAS 39要求時(shí)所作的判斷和將來(lái)在該新模型下所作的判斷。

信用風(fēng)險是銀行業(yè)務(wù)的核心風(fēng)險，也是保險公司業(yè)務(wù)的要素之一。因此，該準則將可能對銀行、保險公司和同類(lèi)公司的關(guān)鍵績(jì)效指標產(chǎn)生顯著(zhù)影響。

該新模型可能會(huì )產(chǎn)生引起波動(dòng)的新情況，因為：
1、企業(yè)將確認的信用損失涉及在該模型適用范圍內所有的金融資產(chǎn)，而不僅僅只是那些已發(fā)生損失的資產(chǎn)；
2、作為輸入信息使用的外部數據可能會(huì )發(fā)生波動(dòng)，如評級、信用風(fēng)險點(diǎn)差和對未來(lái)狀況的預測；
3、從12個(gè)月的預期信用損失向生命周期預期信用損失的轉換將可能導致相應的減值準備大幅增加。

三、套期會(huì )計
如果企業(yè)選用IFRS 9下的一般套期會(huì )計模型，則可能有更多的風(fēng)險管理策略符合套期會(huì )計的條件。這是因為，新的套期會(huì )計模型更貼合企業(yè)的風(fēng)險管理目標。

企業(yè)，特別是屬于金融行業(yè)的企業(yè)，需要評估可能的影響，了解需要的時(shí)間、資源以及在系統和流程上的改變。
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