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CRS·更新|稅局有關(guān)涉稅信息交換等42個(gè)問(wèn)題解答(收藏版!)

CRS從出臺到落地實(shí)施，一直備受大家的關(guān)注。本文中，百利來(lái)針對許多客戶(hù)投資人提出的疑問(wèn)，通過(guò)對稅局更新的有關(guān)CRS的42個(gè)問(wèn)題進(jìn)行匯總解析，希望對大家有參考價(jià)值！



42個(gè)問(wèn)答一文解析

1、機構的定義

Q：機構賬戶(hù)持有人、投資機構、關(guān)聯(lián)機構等定義中的“機構”具體指什么？

A：上述定義中的“機構”是指除個(gè)人（即自然人）以外的任何法人或法律安排，如公司、合伙企業(yè)、信托或基金會(huì )等。
 
2、金融資產(chǎn)的定義——場(chǎng)外交易衍生品

Q：金融資產(chǎn)的定義是否包括場(chǎng)外交易衍生品？

A：金融資產(chǎn)的定義不區分場(chǎng)內交易或場(chǎng)外交易衍生品，因此包括場(chǎng)外交易衍生品。

3、關(guān)聯(lián)機構的定義——間接持股

為判斷一個(gè)機構與另一機構之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，需要證明一個(gè)機構控制另一機構，或者兩個(gè)機構受到共同控制。

控制包括直接或間接擁有一個(gè)機構50%以上的表決權和股權。

Q：在一個(gè)機構間接持有另一機構表決權和股權的情形下，所有權是否必須按比例計算？

例如，機構A持有機構B51%的表決權和51%的股權。機構B持有機構C51%的表決權和51%的股權。機構A與機構C是關(guān)聯(lián)機構嗎？按照比例原則，A與C不是關(guān)聯(lián)機構，因為表決權和股權的比例相乘后沒(méi)有達到50%，但實(shí)際上A卻有效控制C。

A：如果不同機構通過(guò)一個(gè)共同母公司下的一個(gè)或多個(gè)所有權鏈相連接，且共同母公司對其中至少一個(gè)機構直接持有超過(guò)50%的股票或其他股權權益，那么這些機構就被視為關(guān)聯(lián)機構。所有權鏈應理解為由一個(gè)或多個(gè)機構持有另一機構超過(guò)50%的有表決權的股份，并持有另一機構超過(guò)50%的股權份額。

例如：上述案例中，機構A和機構C是“關(guān)聯(lián)機構”，因為A擁有B超過(guò)50%的有表決權的股份，并擁有B超過(guò)50%的股權，且B擁有C超過(guò)50%的有表決權的股份，并擁有C超過(guò)50%的股權。因此，A與C通過(guò)所有權鏈相連接。盡管事實(shí)上A按比例僅擁有C26%的股權和表決權，兩者之間仍然是關(guān)聯(lián)機構。
 
4、投資機構的定義——受專(zhuān)業(yè)管理

Q（1）：在哪些情況下，一個(gè)機構將視為由存款機構、托管機構、特定的保險公司或投資機構所管理（即受專(zhuān)業(yè)管理）？

A（1）：一個(gè)機構直接或通過(guò)服務(wù)提供商，代表另一機構開(kāi)展某項活動(dòng)或業(yè)務(wù)時(shí)，后者視為由前者管理。

這些活動(dòng)或業(yè)務(wù)包括：買(mǎi)賣(mài)貨幣市場(chǎng)工具；外匯交易；匯率、利率或指數工具；可轉讓證券；商品期貨交易；單一及集合類(lèi)資產(chǎn)管理，或代表他人對金融資產(chǎn)或資金進(jìn)行投資或管理。

此外，管理機構必須擁有對（全部或部分）被管理機構資產(chǎn)的自由裁量權。

例如，私人信托公司（PTC）承擔信托的注冊辦事處或注冊代理人的職能，或提供與信托的金融資產(chǎn)或資金無(wú)關(guān)的管理服務(wù)，但并不代表信托從事相關(guān)活動(dòng)和業(yè)務(wù)，該信托不視為由私人信托公司所管理。

另外，將全部或部分資產(chǎn)投資共同基金、交易型開(kāi)放式指數基金或相似投資工具的機構，不視為由上述投資工具所管理。

在上述兩個(gè)例子中，為了判定信托和投資共同基金、交易型開(kāi)放式指數基金或相似投資工具的機構是否屬于投資機構，還需要進(jìn)一步確認其是否由其他機構管理。
 
Q（2）：“受專(zhuān)業(yè)管理”是否也指一個(gè)機構對另一機構的（全部或部分）資產(chǎn)在管理上擁有自由裁量權，而不是對另一機構本身進(jìn)行管理？

A（2）：“受專(zhuān)業(yè)管理”也涵蓋一個(gè)機構對另一機構的（全部或部分）資產(chǎn)在管理上擁有自由裁量權，而不是對另一機構本身進(jìn)行管理。
 
Q（3）：投資機構的定義與金融行動(dòng)特別工作組（FATF）建議書(shū)中關(guān)于“金融機構”的定義之間關(guān)系是什么？

A（3）：對于投資機構定義的解釋?xiě)斉cFATF建議書(shū)中對于“金融機構”定義的闡述相一致。
 
5、投資機構的定義——主要經(jīng)濟活動(dòng)測試

Q：為確定一個(gè)機構是否滿(mǎn)足投資機構定義所要求的“總收入50%測試”，是否允許適用非公歷年度的會(huì )計期間最后一天作為三年測試的時(shí)間點(diǎn)，與托管機構的“總收入20%測試”一樣？

A：在使用“總收入50%測試”來(lái)確定一個(gè)機構是否屬于投資機構時(shí)，可以采用與托管機構相同的方法，將非公歷年度的會(huì )計期間前一年度的最后一天作為三年測試的時(shí)間點(diǎn)。
 
6、投資機構——投資機構的賬戶(hù)

Q：當一個(gè)實(shí)體構成投資實(shí)體僅僅是因為它是投資經(jīng)理或者投資顧問(wèn)，此類(lèi)投資實(shí)體的股權或者債權權益是否屬于金融賬戶(hù)？

A：如果一個(gè)實(shí)體構成投資實(shí)體僅僅是因為它是投資經(jīng)理或者投資顧問(wèn)，即從事的業(yè)務(wù)是為了投資和管理客戶(hù)存在其他金融機構（并非此投資機構）的金融資產(chǎn)而向客戶(hù)提供投資建議并代表其行動(dòng)，或者為客戶(hù)管理證券投資并代表其行動(dòng)，則該實(shí)體的股權或債權權益不視為金融賬戶(hù)。

但是，如果股權或債權權益的設立是以規避信息報送為目的，那么金融機構持有的股權或債權權益將被視為金融賬戶(hù)，在此情況下，此類(lèi)投資實(shí)體的股權或者債權權益屬于金融賬戶(hù)。
 
7、投資機構——對不動(dòng)產(chǎn)的間接投資

Q：如果一個(gè)機構的總收入主要來(lái)源于對不動(dòng)產(chǎn)的間接投資，那么該機構是否屬于投資機構？

A：不動(dòng)產(chǎn)不是金融資產(chǎn)，所以總收入主要來(lái)源于投資、再投資或買(mǎi)賣(mài)不動(dòng)產(chǎn)的機構不屬于投資機構（不論其是否由專(zhuān)業(yè)公司管理）。

但是，如果一個(gè)機構在另一個(gè)直接擁有不動(dòng)產(chǎn)的機構中持有權益，那么前者持有的這種權益就是一種金融資產(chǎn)，在確定該機構是否滿(mǎn)足投資機構的定義時(shí)，來(lái)源于該權益的總收入也要被納入考量。
 
8、機構的身份——身份認定適用的規則

Q：在確認機構的身份時(shí)，應適用哪個(gè)國家（地區）的規則？

A：關(guān)于某一機構是金融機構還是非金融機構，應依據該機構稅收居民國（地區）的法律來(lái)確定。如果該機構的稅收居民國（地區）沒(méi)有實(shí)施金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準，因為沒(méi)有其他可適用的規則，所以應依據機構賬戶(hù)所在地的法律來(lái)確認。

關(guān)于某一機構是積極非金融機構還是消極非金融機構，應依據機構賬戶(hù)所在地的法律來(lái)確認。但是，如果該機構的稅收居民國（地區）已經(jīng)實(shí)施金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準，那么機構賬戶(hù)所在地可以（在國內實(shí)施指南中）允許依據該機構稅收居民國（地區）的法律來(lái)確認其是積極非金融機構還是消極非金融機構。
 
9、機構的身份——具有雙重稅收居民身份的金融機構

Q：如果一個(gè)金融機構（不包括信托）同時(shí)是兩個(gè)國家（地區）的稅收居民，而這兩個(gè)國家（地區）均實(shí)施金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準，那么該金融機構應向哪個(gè)國家（地區）報送信息？

A：具有雙重稅收居民身份的金融機構（不包括信托），應按照本機構賬戶(hù)管理所在地規定履行盡職調查和信息報送義務(wù)。
 
10、機構的身份——現金池業(yè)務(wù)

Q：有一類(lèi)機構將一個(gè)或多個(gè)主要從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)機構（非金融機構）的現金結余集中進(jìn)行管理，且不向任何非關(guān)聯(lián)機構提供現金池服務(wù)，此類(lèi)機構在金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準中的身份是什么？

A：對于參與現金池業(yè)務(wù)的機構，有必要考慮該機構是金融機構（例如存款機構、投資機構）還是非金融機構。

存款機構是指在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中吸收存款的機構。僅代表一個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)機構參與現金池活動(dòng)的機構，不能等同于參與銀行經(jīng)營(yíng)或相似業(yè)務(wù)，也不能因此被判定為存款機構。

即使該機構不是存款機構，當它滿(mǎn)足投資機構的定義時(shí)，它仍有可能構成金融機構。只有該機構符合積極非金融機構的標準時(shí)，才不構成金融機構。

積極非金融機構包括主要與關(guān)聯(lián)機構（非金融機構）或向關(guān)聯(lián)機構（非金融機構）提供融資或對沖交易、且不向任何非關(guān)聯(lián)機構提供融資或對沖服務(wù)的非金融機構，前提是關(guān)聯(lián)機構所屬集團主要從事金融機構業(yè)務(wù)之外的其他業(yè)務(wù)。

由于現金池的運作主要是為關(guān)聯(lián)機構降低外債并增加可用資金的流動(dòng)性，現金池在“積極非金融機構”的定義中將被視為一種融資交易。因此，僅代表一個(gè)或多個(gè)關(guān)聯(lián)機構（非金融機構）參與現金池業(yè)務(wù)、且不向任何非關(guān)聯(lián)機構提供此類(lèi)服務(wù)的機構，只要關(guān)聯(lián)機構所屬集團主要從事金融機構業(yè)務(wù)之外的業(yè)務(wù)，那么該機構應視為積極非金融機構。
 
11、機構的身份——金融集團的控股公司或資金管理中心

Q：在哪些情況下，金融集團的控股公司或資金管理中心應視為金融機構？

A：金融集團的控股公司或資金管理中心如果符合金融機構的定義，就具有金融機構的身份。因此，控股公司或資金管理中心是否應視為金融機構，取決于具體的事實(shí)和情況，尤其是看它是否參與了金融機構的特定活動(dòng)或業(yè)務(wù)，即使參與這些活動(dòng)或業(yè)務(wù)僅是代表關(guān)聯(lián)機構或其股東而為。

例如，一個(gè)機構代表其關(guān)聯(lián)機構的金融集團參與外匯對沖以消除集團的外匯風(fēng)險，如果該機構滿(mǎn)足投資機構定義的其他條件，那么它就符合金融機構的定義。如果控股公司的運作方式是或聲稱(chēng)是投資基金、私募股權基金、風(fēng)險投資基金或類(lèi)似的投資工具，并且投資者通過(guò)控股公司以股權或者債權的形式參與投資計劃，那么該控股公司也將滿(mǎn)足金融機構、特別是投資機構的定義。
 
12、金融機構確認稅收居民身份的義務(wù)

Q：金融機構在確認新開(kāi)賬戶(hù)持有人的稅收居民身份時(shí)應履行何種義務(wù)？

A：金融機構并非必須向客戶(hù)提供稅務(wù)建議或法律分析以確認聲明文件的合理性。對于新開(kāi)賬戶(hù)，金融機構可以信賴(lài)賬戶(hù)持有人提供的聲明文件，除非金融機構知道或應當知道聲明文件信息不準確或不可靠（即合理性測試）。進(jìn)行合理性測試應依據賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)時(shí)收集的信息，包括通過(guò)AML/KYC（反洗錢(qián)/了解你的客戶(hù)）程序獲取的證明材料。

此外，各國（地區）應為納稅人確認其稅收居民身份提供協(xié)助，并向他們提供與稅收居民身份相關(guān)的信息。OECD已（在自動(dòng)信息交換門(mén)戶(hù)網(wǎng)站上）提供了各國（地區）稅收居民身份認定規則供參考，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站也發(fā)布了這些規則的中文譯稿。金融機構可以引導客戶(hù)關(guān)注這些信息。
 
13、聲明文件——開(kāi)戶(hù)程序

Q：對于新開(kāi)個(gè)人和機構賬戶(hù)，金融機構必須按規定在開(kāi)戶(hù)時(shí)獲取聲明文件。那么，金融機構是否只有在收到有效聲明文件后才能開(kāi)戶(hù)？

A：金融機構必須在開(kāi)戶(hù)時(shí)獲取賬戶(hù)持有人的有效聲明文件。不能提供有效聲明文件的，不得開(kāi)立賬戶(hù)。但是，如果賬戶(hù)持有人在開(kāi)戶(hù)時(shí)提供了聲明文件，金融機構因后臺流程導致未能在開(kāi)戶(hù)時(shí)完成對聲明文件的審核，則應在90天內完成審核。無(wú)論何種情況下，金融機構都應當確保獲取聲明文件并及時(shí)進(jìn)行審核，以便在賬戶(hù)開(kāi)立后履行盡職調查和信息報送義務(wù)。
 
14、聲明文件——提問(wèn)形式

Q：聲明文件中，關(guān)于稅收居民身份的問(wèn)題可以采用“是/否”的形式嗎？

A：可以。聲明文件可以采用“是/否”形式來(lái)記錄賬戶(hù)持有人的稅收居民身份信息，而不一定要采用填空形式。

例如，在聲明文件中可以先詢(xún)問(wèn)賬戶(hù)持有人開(kāi)戶(hù)所在地是否為其唯一稅收居住地，如果回答“否”，可以再補充提問(wèn)。
 
15、聲明文件——由第三方提供

Q：聲明文件可以由經(jīng)授權的第三方提供嗎？

A：如果賬戶(hù)持有人已通過(guò)授權委托書(shū)等方式表明另一方有權代表該賬戶(hù)持有人，并以該賬戶(hù)持有人的名義做出決定，那么另一方可以代表賬戶(hù)持有人提供聲明文件。
 
16、聲明文件——信息變更

Q：聲明文件是否要求賬戶(hù)持有人在其身份信息發(fā)生變更后，應向金融機構提供最新信息？

A：聲明文件要求賬戶(hù)持有人應在聲明文件信息發(fā)生變更后的30日內，通知相關(guān)金融機構。該規定是為了降低金融機構合理性測試負擔。按照合理性測試的要求，如果金融機構知道或應當知道聲明文件或相關(guān)證明材料不準確或不可靠，那么金融機構就不應信賴(lài)該文件或材料。
 
17、聲明文件——驗證納稅人識別號

Q：對于賬戶(hù)持有人在聲明文件中提供的納稅人識別號，金融機構應在何時(shí)知道或應當知道該信息是不準確或不可靠的？

A：除非金融機構知道或應當知道聲明文件不準確或不可靠，否則可以信賴(lài)賬戶(hù)持有人提供的聲明文件。聲明文件中提供的信息包括稅收居民國（地區）納稅人識別號。稅收居民國（地區）稅務(wù)部門(mén)應向金融機構提供納稅人識別號的相關(guān)資料，例如納稅人識別號的編碼規則和其他具體格式信息，以方便金融機構進(jìn)行驗證。OECD已（在自動(dòng)信息交換門(mén)戶(hù)網(wǎng)站上）提供了各國（地區）納稅人識別號信息，國家稅務(wù)總局網(wǎng)站也發(fā)布了這些規則的中文譯稿。

如果賬戶(hù)持有人在聲明文件中沒(méi)有提供納稅人識別號信息，而OECD自動(dòng)信息交換門(mén)戶(hù)網(wǎng)站上顯示，賬戶(hù)持有人稅收居民國（地區）向所有稅收居民均發(fā)放納稅人識別號，那么金融機構就應當知道聲明文件是不可靠或不準確的。金融機構不是必須要將納稅人識別號的格式與OECD自動(dòng)信息交換門(mén)戶(hù)網(wǎng)站上的信息進(jìn)行比對驗證，但是，為了提高信息收集質(zhì)量、盡量減少因納稅人識別號不準確而產(chǎn)生的后續行政負擔，金融機構可對納稅人識別號進(jìn)行驗證。金融機構也可以登錄提供納稅人識別號檢索模塊的國內網(wǎng)站，進(jìn)一步確認聲明文件中納稅人識別號的準確性。
 
18、新開(kāi)機構賬戶(hù)——信賴(lài)公開(kāi)信息

金融機構需獲取相關(guān)聲明文件，以確認新開(kāi)機構賬戶(hù)持有人的稅收居民國（地區）。如果聲明文件顯示賬戶(hù)持有人為非居民企業(yè)，則該賬戶(hù)將被認定為非居民賬戶(hù)，除非金融機構通過(guò)現有客戶(hù)資料或公開(kāi)信息，可以合理確認賬戶(hù)持有人不是非居民企業(yè)。

Q：如果金融機構通過(guò)現有客戶(hù)資料或者公開(kāi)信息，可以確認新開(kāi)機構賬戶(hù)持有人不是非居民企業(yè)，金融機構是否仍需從新開(kāi)機構賬戶(hù)持有人處獲取聲明文件？

A：金融機構可以先確認新開(kāi)機構賬戶(hù)持有人是否在金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查范圍內。如果不在（比如金融機構或者上市公司），那么金融機構就無(wú)需獲取該賬戶(hù)持有人的聲明文件。
 
19、公開(kāi)信息

Q：公開(kāi)信息是指什么信息？

A：公開(kāi)信息包括政府機關(guān)發(fā)布或公開(kāi)的信息（如工商管理部門(mén)公開(kāi)的企業(yè)登記信息）、證券市場(chǎng)上披露的信息以及其他可公開(kāi)訪(fǎng)問(wèn)的機構分類(lèi)信息。
 
20、新開(kāi)賬戶(hù)程序適用于存量賬戶(hù)

Q：各國（地區）可以將新開(kāi)賬戶(hù)的盡職調查程序適用于存量賬戶(hù)，當金融機構已經(jīng)按照新開(kāi)賬戶(hù)盡職調查程序獲取了聲明文件后，是否還需要詢(xún)問(wèn)客戶(hù)經(jīng)理？

A：新開(kāi)賬戶(hù)盡職調查程序并不要求履行詢(xún)問(wèn)客戶(hù)經(jīng)理程序，但是如果客戶(hù)經(jīng)理被指定管理該存量賬戶(hù)，那么他以及他所在的金融機構就應當知道聲明文件信息是否不準確或者不可靠。

在這種情況下，金融機構就不應信賴(lài)聲明文件信息。金融機構應當知道聲明文件信息不準確或者不可靠，是指對于聲明文件中的相關(guān)事實(shí)或陳述，根據金融機構和客戶(hù)經(jīng)理已經(jīng)了解的信息，任何處于金融機構立場(chǎng)上的、合理謹慎的人都會(huì )提出質(zhì)疑的情況。
 
21、存量賬戶(hù)持有人開(kāi)立的新賬戶(hù)

Q：金融機構可以將存量賬戶(hù)持有人開(kāi)立的新賬戶(hù)視為存量賬戶(hù)，但前提是賬戶(hù)持有人在開(kāi)戶(hù)時(shí)無(wú)需提供聲明文件所要求的新的、補充的或修改后的信息。怎樣理解這一要求？

A：金融機構可以將存量賬戶(hù)持有人開(kāi)立的新賬戶(hù)視為存量賬戶(hù)，但前提條件之一是賬戶(hù)持有人在開(kāi)戶(hù)時(shí)無(wú)需提供聲明文件信息以外的新的、補充的或修改后的客戶(hù)信息。

這個(gè)條件應包括，賬戶(hù)持有人為開(kāi)立賬戶(hù)，按照法律、監管、合同、運營(yíng)或其他方面的要求，向金融機構提供新的、補充的或修改后的客戶(hù)信息的任何情形。設置這個(gè)條件的考慮是上述情形為金融機構提供了在開(kāi)戶(hù)過(guò)程中獲取聲明文件以及新的、補充的或修改后客戶(hù)信息的機會(huì )。
 
22、AML/KYC程序與金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查程序

Q：AML/KYC程序對金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調查程序有何影響？

A：AML/KYC程序是指金融機構按照反洗錢(qián)或類(lèi)似規定開(kāi)展的客戶(hù)身份識別程序。金融機構在對新開(kāi)賬戶(hù)進(jìn)行盡職調查時(shí)，應采用與FATF2012年2月通過(guò)的建議（《2012年建議》）一致的AML/KYC程序。

當一國（地區）開(kāi)始實(shí)施FATF《2012年建議》后，金融機構需要收集并保存通過(guò)AML/KYC程序獲取的額外信息，并將這些信息用于識別和確認賬戶(hù)持有人以及控制人的稅收居民身份。

如果額外信息與賬戶(hù)持有人提供的聲明文件信息不一致，則表明賬戶(hù)持有人情況發(fā)生了變化，金融機構就應當知道聲明文件信息不準確或不可靠。
 
23、依據AML/KYC程序識別控制人

Q：金融機構應依據通過(guò)AML/KYC程序收集的信息來(lái)確認新開(kāi)機構賬戶(hù)持有人的控制人。這里的AML/KYC程序是否應與FATF《2012年建議》中的第10條和第25條保持一致？

A：金融機構的AML/KYC程序應與FATF《2012年建議》的規定保持一致，包括：將信托的委托人視為信托控制人，以及將基金會(huì )創(chuàng )始人視為基金會(huì )的控制人等。
 
24、依據AML/KYC程序識別控制人

Q：對于賬戶(hù)加總余額或價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)美元的存量機構賬戶(hù)，如果金融機構只留存了控制人姓名信息而沒(méi)有其他信息（AML/KYC程序未要求收集其他信息），那么相關(guān)盡職調查和信息報送的要求是什么？

A：對于賬戶(hù)加總余額或價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)美元的存量機構賬戶(hù)，金融機構可以依據為監管或維護客戶(hù)關(guān)系目的（包括AML/KYC程序）而收集和記錄的信息，以確認控制人是否為非居民個(gè)人。如果金融機構沒(méi)有留存或未被要求留存任何有關(guān)控制人稅收居民身份的信息，那么金融機構將無(wú)法記錄控制人的居住地信息，也不需要將其作為控制人進(jìn)行信息報送。
 
25、居住地址測試——人工審核證明材料

Q：金融機構是否需要對賬戶(hù)進(jìn)行人工審核，以確認現有證明材料上的居住地址？

A：不要求通過(guò)紙質(zhì)檢索來(lái)人工審核證明材料。通常來(lái)說(shuō)，居住地址測試的一項要求是，居住地址應根據證明材料確定。如果金融機構已保存了證明材料的標記，或已有相關(guān)政策和程序可確?，F居地址與證明材料上的地址相同，那么就滿(mǎn)足了居住地址測試對證明資料的要求。
 
26、居住地址測試——兩個(gè)居住地址

Q：在使用居住地址測試時(shí)，是否有可能發(fā)生一個(gè)賬戶(hù)持有人被認定擁有兩個(gè)居住地址的情況？

A：在符合居住地址測試所有條件的前提下，居住地址測試有可能會(huì )出現兩個(gè)居住地址。

例如，對于B國居民在A(yíng)國的一個(gè)銀行賬戶(hù)，如果該B國居民一半的工作和生活時(shí)間在B國，另一半時(shí)間在C國，那么該銀行可能有兩個(gè)符合條件的地址。在這種情況下，金融機構可以要求賬戶(hù)持有人提供聲明文件，也可以將賬戶(hù)信息報送給居住地址涉及的所有國家（地區）。
 
27、消極非金融機構——消極收入

Q（1）：如果一個(gè)機構的消極收入占總收入比重少于50%，而且擁有產(chǎn)生消極收入的資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重少于50%，那么該機構是積極非金融機構。如果在相關(guān)期限內，雖然資產(chǎn)能夠產(chǎn)生消極收入，卻未實(shí)際產(chǎn)生任何收入，那么應如何處理呢？

A（1 ）：判斷一項資產(chǎn)是否為產(chǎn)生消極收入而持有，不要求在相關(guān)期限內實(shí)際產(chǎn)生了消極收入。相反，該資產(chǎn)必須屬于產(chǎn)生或能夠產(chǎn)生消極收入的類(lèi)型。例如，現金應當視為產(chǎn)生了消極收入或為產(chǎn)生消極收入（利息）而被持有的，即便它實(shí)際上并未產(chǎn)生這種收入。
 
Q（2）：金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準對消極收入沒(méi)有作出定義，但提供了通常被視為消極收入的項目清單，同時(shí)明確，消極收入可以“參照各管轄區的特定規則”來(lái)認定。如何理解這句話(huà)？

A（2）：各管轄區對消極收入的定義應與金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準提供的項目清單在實(shí)質(zhì)上保持一致。各管轄區可以在各自的規則中界定與國內法一致的消極收入清單（例如，類(lèi)似利息的收入）。
 
28、消極非金融機構——識別控制人

Q：如果消極非金融機構與控制人之間有多層所有權結構，例如中間存在一家金融機構，那么報送信息的金融機構是否可以不識別控制人的信息？

A：所有權鏈條上的中間層機構的性質(zhì)與是否應履行盡職調查義務(wù)無(wú)關(guān)，報送信息的金融機構仍應識別和報送控制人信息。
 
29、合伙企業(yè)——識別控制人

Q：如果合伙企業(yè)不存在擁有超過(guò)25%合伙權益的自然人，如何識別該合伙企業(yè)的控制人？

A：擁有超過(guò)25%合伙權益的自然人是判定合伙企業(yè)控制人的基本方法。不存在擁有超過(guò)25%合伙權益的自然人的，金融機構可以參照公司控制人標準判定合伙企業(yè)的控制人。采取上述措施仍無(wú)法判定合伙企業(yè)控制人的，金融機構至少應當將合伙企業(yè)的普通合伙人或者合伙事務(wù)執行人判定為控制人。
 
30、賬戶(hù)持有人的信息

Q：對于沒(méi)有姓和名的個(gè)人客戶(hù)，金融機構應如何報送其信息？

A：根據CRS數據報送規范，完整的數據項應包括“姓”和“名”兩個(gè)數據項。如果某個(gè)人客戶(hù)的法律姓名是一個(gè)單名，那么應在“名”對應的數據項下填“NFN”（“沒(méi)有名”），而在“姓”對應的數據項下填賬戶(hù)持有人的單名。
 
31、收集納稅人識別號信息

Q：稅收居民國（地區）沒(méi)有向非居民賬戶(hù)持有人發(fā)放納稅人識別號的，金融機構無(wú)需收集并報送納稅人識別號信息。對于那些無(wú)需取得也沒(méi)有取得稅收居民國（地區）納稅人識別號，但可以申請取得此號的非居民賬戶(hù)持有人，金融機構是否應要求其取得并提供納稅人識別號信息？

A：不要求。
 
32、需報送的余額或價(jià)值

Q：當金融機構不經(jīng)常確定股權權益的余額或價(jià)值時(shí)（例如金融機構沒(méi)有常規地重新計算股權權益的余額或價(jià)值并告知客戶(hù)），需報送的余額或價(jià)值是什么？

A：股權權益的余額或價(jià)值是金融機構為了最頻繁確定價(jià)值而計算的價(jià)值。這個(gè)價(jià)值取決于特定事實(shí)，例如，在某些情況下，如果金融機構沒(méi)有因其他原因重新計算賬戶(hù)余額或價(jià)值，那么這個(gè)價(jià)值可以是購買(mǎi)時(shí)的權益價(jià)值。
 
33、加總與豁免賬戶(hù)

Q：在加總賬戶(hù)時(shí)，是否包括豁免賬戶(hù)？

A：不包括。加總規則指的是金融賬戶(hù)的加總，而金融賬戶(hù)的定義中特別排除了豁免賬戶(hù)。
 
34、托管賬戶(hù)的信息報送

Q：金融機構應報送因銷(xiāo)售或者贖回金融資產(chǎn)而收到或計入托管賬戶(hù)的收入總額。那么，與托管賬戶(hù)相關(guān)、但不直接付到托管賬戶(hù)的此類(lèi)收入是否也需報送？

A：是的。金融機構應報送因銷(xiāo)售或者贖回金融資產(chǎn)而收到或計入托管賬戶(hù)的收入總額，包括這些收入收到或計入該賬戶(hù)的情形，以及與該賬戶(hù)相關(guān)的收入或者計提。

如果金融資產(chǎn)由托管賬戶(hù)持有，任何因銷(xiāo)售或贖回該金融資產(chǎn)取得的收入以及收入總額，都應由保有此托管賬戶(hù)的托管機構進(jìn)行報送，無(wú)論該筆金額是收到或計入哪個(gè)賬戶(hù)。
 
35、委托第三方提供服務(wù)

Q：金融機構委托第三方服務(wù)提供商開(kāi)展盡職調查和信息報送，有何限制性規定？

A：金融機構可以委托服務(wù)提供商履行盡職調查和信息報送義務(wù)。服務(wù)提供商可以與金融機構位于不同國家（地區），也不一定需要獲得所在國（地區）批準才能提供服務(wù)。但是，金融機構應當符合國內法相關(guān)要求，并始終承擔盡職調查和信息報送責任（即服務(wù)提供商的行為將歸咎于委托方金融機構）。金融機構和服務(wù)提供商應保存盡職調查和信息報送程序的相關(guān)記錄和證據。
 
36、證明材料

Q：金融機構是否應保存在盡職調查程序中收集的證明材料的紙質(zhì)版本？

A：金融機構可以選擇保存證明材料的紙質(zhì)版本，但并非強制要求。金融機構可以保存證明材料的原件、核證副本或復印件，或者已經(jīng)審查的材料類(lèi)型標記、審查的日期以及材料識別號（如有，例如護照號碼）等電子版材料，但是必須確保能夠按照相關(guān)行業(yè)監督管理部門(mén)和國家稅務(wù)總局的要求提供紙質(zhì)版本。
 
37、信托——任意受益人取得的間斷性收益分配

Q：對于屬于金融機構的信托，其受益權應視為由全部或部分信托的委托人或受益人持有。因此，對于可能從信托取得任意分配的受益人，只有當其在公歷年度內或信息報送期間內實(shí)際取得信托分配的收益時(shí)，才能視其為信托受益人。如果信托的某個(gè)任意受益人在某年取得了信托分配的收益，但是次年卻未取得，那么在未取得收益的當年，是否應視為賬戶(hù)注銷(xiāo)？

A：只要受益人沒(méi)有被永久性地排除在信托分配范圍之外，未分配收益就不能構成賬戶(hù)注銷(xiāo)。
 
38、信托——控制人的信息報送

Q：信托的委托人是機構時(shí)，金融機構應識別委托人的控制人并報送其信息。那么，金融機構是僅在信托設立信托當年履行盡職調查義務(wù)，還是應在之后的每年均履行盡職調查義務(wù)？

A：識別信托委托人的控制人并報送其信息，不僅僅是信托設立當年應完成的工作，之后每年均應完成此項工作。
 
39、信托——賬戶(hù)在本年度內注銷(xiāo)的信息報送

Q：信托在本年度內注銷(xiāo)的以下兩種情形應如何報送信息：（1）信托本身屬于金融機構；（2）信托屬于消極非金融機構，在金融機構開(kāi)立賬戶(hù)。

A：在上述兩種情況下，均應注明賬戶(hù)已注銷(xiāo)并報送賬戶(hù)持有人取得的收入總額信息。
 
40、信托——監察人

Q：信托如果是金融機構，信托監察人是否應作為賬戶(hù)持有人，或者當信托監察人履行實(shí)際控制職責時(shí)應作為賬戶(hù)持有人？

A：不論信托監察人是否對信托實(shí)施有效控制，都應作為賬戶(hù)持有人處理。
 
41、信托——信托類(lèi)集合投資工具和信托類(lèi)養老金的“穿透”要求

Q：對于在不實(shí)施金融賬戶(hù)涉稅信息自動(dòng)交換標準的國家（地區）內成立的、被廣泛持有且受監管的信托類(lèi)集合投資工具和信托類(lèi)養老金，當其開(kāi)立新賬戶(hù)時(shí)，金融機構應使用“穿透”規則來(lái)確認其控制人。那么，金融機構是否需要超越按照FATF《2012年建議》（第10條和第25條）規定的KML/KYC程序所收集和保存的信息范圍？

A：不需要。
 
42、被廣泛持有的集合投資工具（CIV）的股權價(jià)值確定

Q：某些屬于金融機構且采用信托形式的被廣泛持有的集合投資工具（CIV），具有公開(kāi)發(fā)行的CIV的特征，例如：受托人（基金經(jīng)理）和受益人（投資人）是非關(guān)聯(lián)方；CIV的權益是份額化的；CIV定期更新份額持有者的注冊信息；某些已注冊的份額持有者為托管機構，代表投資者持有CIV份額；份額是可自由轉讓的金融工具。此類(lèi)CIV是否應將已注冊的份額持有者視為賬戶(hù)持有人處理？

A：在上述情形下，已注冊的份額持有者應作為CIV股權權益的賬戶(hù)持有人處理（除非份額持有者是代他人持有賬戶(hù)）。份額持有者為托管機構時(shí)，應由份額持有者自己負責報送其保有的非居民托管賬戶(hù)的CIV股權權益的信息。

百利來(lái)小提示：伴隨著(zhù)CRS協(xié)議的出臺，我國的稅務(wù)體系將越發(fā)完善，國內外的稅務(wù)信息也越發(fā)透明，進(jìn)行正規稅務(wù)籌劃刻不容緩！如您在CRS方面有任何疑問(wèn)，歡迎隨時(shí)咨詢(xún)百利來(lái)！
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